SlideShare una empresa de Scribd logo
1 de 57
Descargar para leer sin conexión
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ADMINISTRATIVAS Y
FINANCIERAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD
MODALIDAD EDUCACIÓN A DISTANCIA
CURSO : AUDITORIA GUBERNAMENTAL
DOCENTE : CPC.MAURO ANTON NUNURA
TITULO : INFORME DE AUDITORIA
INTEGRANTES: MANUEL ALBERTO RUFASTO HUAMAN
HENRY ALEXANDER ORTIZ GARCIA
FELIX MECA ZAFRA
AURORA PEREZ SANTUR
DEMETRIO OGUAR LABAN LIZANA
SHIRLEY GOMEZ MENDOZA
CAPITULO I
INFORME DE AUDITORIA
CAPITULO I
INFORME DE AUDITORIA
 Es el resultado de trabajo del auditor. Es
un documento elaborado por el auditor
donde se expresa de forma estándar,
general y sencilla, una opinión
profesional sobre los estados contables
de la Entidad.
 Presenta una serie de características
fundamentales de carácter formal: es claro,
oportuno sintético y se encuentra bajo
un esquema de exposición determinado
por la doctrina.
OBJETIVOS
 Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos
verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias.
 Determinar la razonabilidad de la información financiera.
 Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos
previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos
asignados y al cumplimiento de los planes y programas
aprobados en la entidad examinada.
 Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión
pública.
 Fortalecer el sistema de control interno de la entidad
auditada.
 Cumplimiento deberes y atribuciones.
GENERALIDADES
Naturaleza jurídica
Según señala el artículo 24º de la Ley Nº 27785, los
informes de control constituyen actos de la
administración interna de los órganos que conforman
el Sistema Nacional de Control.
Como consecuencia de tener esta naturaleza, dichos
informes no se encuentran sujetos a impugnaciones; sin
embargo, la propia norma también consigna que
pueden ser revisados de oficio por la Contraloría
General, la cual podrá disponer su reformulación,
cuando se aprecie que su elaboración no se ha sujetado
a la normativa de control.
Normas de Auditoría Gubernamental relativas al
Informe
En el grupo cuarto de las NAGU, se encuentran las
normas referidas al contenido, elaboración y
presentación del Informe de Auditoría Gubernamental.
En los casos de Auditorías Financieras, adicionalmente
se aplican las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas - NAGA, así como las Normas
Internacionales de Auditoría - NIAS.
En el cuarto grupo de las NAGU encontramos seis
normas, que regulan la elaboración, características y
estructura de los informes.
Elaboración del Informe
Con la NAGU 4.10 Elaboración del Informe, éste es
un documento que debe ser elaborado por escrito a fin
de exponer los resultados del trabajo realizado y que
tiene la finalidad de exponer las deficiencias o
desviaciones más significativas, que permitan
promover mejoras en la conducción de las
operaciones en las áreas que fueron materia de
examen, siendo que las deficiencias referidas a
aspectos de control interno, se revelaran en el
documento denominado Memorándum de Control
Interno.
Oportunidad del Informe
Este documento para que sea de utilidad debe de ser
oportuno, así la NAGU 4.20 Oportunidad del Informe, señala
la importancia del cumplimiento de las fechas programadas
para cada una de las fases de la acción de control, a fin que
permita a los usuarios de los mismos, adoptar las acciones
correspondientes a sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de
procesos de gestión.
1.2 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME
En relación a las características que debe tener un
Informe, la NAGU 4.30 Características del Informe, señala
básicamente las siguientes:
Aspectos de Forma Redactado de manera narrativa,
ordenada, sistemática y lógica, utilizando lenguaje sencillo
y entendible.
De ser pertinente se incluirán gráficos, fotos y/o cuadros.
Aspectos de Fondo:
Concisión, que implica la inclusión de asuntos
importantes, evitando exceso de detalles que puedan
minimizar el objetivo principal del informe.
Exactitud, que la información se encuentre respaldada en
los papeles de trabajo.
Objetividad, presentar los hechos en forma ponderada,
basados en información suficiente.
1.2.1 Contenido del Informe
En relación al contenido y estructura del Informe, estos
aspectos se encuentran desarrollados en las NAGU 4.40 -
Contenido del Informe y la NAGU 4.50 - Informe Especial.
La NAGU 4.40 - Contenido del Informe, regula el contenido
del Informe de la acción de control, a fin de asegurar que su
denominación, estructura y el desarrollo de sus resultados
guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia
y calidad.
ESTRUCTURAS DE LOS INFORMES
CONTENIDO DEL INFORME INFORME ESPECIAL
NAGU 4.40 NAGU 4.50
I INTRODUCCION I INTRODUCCION
II OBSERVACIONES II FUNDAMENTOS DE HECHO
III CONCLUSIONES III FUNDAMENTOS DE DERECHO
IV RECOMENDACIONES IV IDENTIFICACION PARTICIPES
EN LOS HECHOS
V ANEXOS V PRUEBAS
VI RECOMENDACIONES
VII ANEXOS
Seguimiento de Recomendaciones de Auditorías
Anteriores.
De acuerdo a dicha norma, los órganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, deben efectuar el seguimiento a la
implementación de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditora anteriores, a fin de verificar si se
efectuaron las acciones correctivas recomendadas.
Las disposiciones específicas sobre el seguimiento de la
implementación de recomendaciones, se encuentra regulada en
la Directiva Nº 014-2000-CG/B150 “Verificación y Seguimiento
de Implementación de Recomendaciones derivadas de Informes
de Acciones de Control”, aprobada por R.C. Nº 279-2000- CG,
publicada el 30.Dic.2000.
CAPITULO II
2.1 FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES DE AUDITORÍA
DE ACUERDO A LAS NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL.
2.1.1 Aspectos Generales
La elaboración de informe de auditoria presenta
las siguientes fases:
Fase de planeamiento, define la estrategia de
auditoría a seguir y luego de completar diversas
tareas propias de este proceso se formula el
memorándum de planeamiento y los programas de
auditoría a aplicar en la fase siguiente.
Fase de ejecución está referida al momento en
que se ejecutan los programas de auditoría (o
pruebas para obtener evidencia de auditoría).
Fase de Informe de auditoría, referida a la
finalización o conclusión del trabajo.
2.2 PROCESOS DE AUDITORÍA FINANCIERA
FASE INFORME
REVISIÓN DE EVENTOS SUBSECUENTES
OBTENCIÓN DE CARTA DE REPRESENTACIÓN
DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
INFORME SOBRE ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
DICTAMEN SOBRE INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA
RECOMENDACIONES SOBRE EL CONTROL
INTERNO FINANCIERO EN LA ENTIDAD
Los procedimientos analíticos son ejecutados con
el propósito de resaltar y explicar los cambios
significativos ocurridos con relación al ejercicio
anterior en rubros materiales de los estados
financieros y para satisfacernos que la información
presentada en los estados financieros es consistente
con el conocimiento adquirido de la entidad y nuestra
evidencia de auditoría. El contenido específico del
análisis puede variar, dependiendo de factores tales
como la naturaleza de la entidad, el tamaño,
complejidad de sus operaciones y el nivel de detalle en
los estados financieros.
2.2.1Ejecución de procedimientos analíticos
Para alcanzar los propósitos de los procedimientos
analíticos el auditor debe:
 Comparar los montos del año actual con la información
financiera comparativa.
 Identificar diferencias significativas.
 Entender las diferencias identificadas.
 Considerar los resultados de los procedimientos
analíticos.
CULMINACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
Antes de emitir su informe el auditor debe concluir
la realización de los procedimientos siguientes:
 Evaluación de la carta de los abogados de la entidad.
 Eventos subsecuentes.
 Representaciones de la administración.
2.4 EVALUACIÓN DE LA CARTA DE
ABOGADO
El motivo para requerir las cartas de los
abogados obedece a la necesidad de obtener
evidencia de auditoría para corroborar las
representaciones de la administración en torno al
proceso en litigio, sean éstos pendientes o
proyectados, reclamos o gravámenes no ejecutados.
Tales asuntos pueden detectarse mediante
procedimientos de auditoría que se ejecutan durante
el examen, como leer las actas de sesiones de
directorio, contratos y correspondencia en general.
Las respuestas de los abogados en el sentido de que no
respaldan la conclusión sobre la posibilidad de que una
pérdida importante sea remota, generalmente indica
que es probable que dicha pérdida ocurra. Como
ejemplos pueden plantearse los casos siguientes cuando
los abogados:
 Restringen excesivamente su opinión.
 Expresan una opinión débil o restringida en exceso.
 Expresan que el resultado de la acción legal es
imposible de predecir.
 Expresan que la entidad tiene una adecuada defensa.
 No expresan una gran probabilidad de que la entidad
prevalezca en el litigio.
2.4.1 Carta de representación
La carta de representación constituye una confirmación
escrita acerca de las manifestaciones significativas
realizadas por la gerencia y otros empleados durante la
auditoría. Permite asegurar que no existan malas
interpretaciones sobre la información u opiniones que
han sido proporcionadas; concentra la atención de la
gerencia en declaraciones específicas y recuerda a los
firmantes de la carta que consideren seriamente si han
proporcionado toda la información importante y
necesaria para la auditoría.
2.4.2 Revisión de papeles de trabajo y estados
financieros
se realizan al final del trabajo es la última verificación
para cerciorarse de que todos los asuntos y problemas
importantes han sido identificados, analizados y
solucionados convenientemente. Aunque las etapas de
la revisión final se mezclan entre sí, para fines de
exposición se pueden dividir en:
a) Evaluación de los resultados de la auditoría,
b) revisión de los estados financieros y,
c) complementación administrativa de los papeles de
trabajo.
a) Evaluación de los resultados de la auditoría.
A medida que se terminan las pruebas para
cada uno de los rubros incluidos en los estados
financieros, el auditor encargado firma con sus
iniciales el renglón correspondiente del
programa de auditoría, anota los errores
monetarios en los estados financieros y sugiere los
ajustes pertinentes. Este trabajo debe ser revisado
por el supervisor de auditoría.
b) Revisión de los estados financieros.
La revisión final de los estados financieros y de los
papeles de trabajo están estrechamente relacionadas;
algunas partes se realizan simultáneamente. Por
ejemplo, cuando se completan los papeles de trabajo
para un rubro particular en los estados financieros,
normalmente se estudia la presentación de la cuenta
correspondiente. La información de las notas a los
estados financieros, generalmente, se verifica al mismo
tiempo que los montos correspondientes a tales estados.
La participación del auditor depende en la revisión final de
los estados financieros, incluye también la revisión del
borrador del informe de auditoría que acompañará a tales
estados.
c) Terminación de los papeles de trabajo
El objetivo principal de la revisión de papeles de
trabajo es obtener certeza razonable de que la
auditoría a los estados financieros está completa y que
se ha documentado apropiadamente. La documentación
es importante dado que los papeles de trabajo serán
utilizados en la planeación de auditorías futuras.
A medida que se revisan los papeles de trabajo, el
equipo de auditoría los codifica y archiva
sistemáticamente, así como determina cuáles pueden
eliminarse, de manera que el archivo sea tan integrado
y conciso como sea posible.
CAPITULO III
ELABORACIÓN DEL INFORME
DE
AUDITORÍA
3.1 ELABORACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA
Normas Internacionales de Auditoría Sección 700. El
dictamen del auditor sobre los estados financieros.
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base
para expresar su opinión sobre los estados financieros. El
dictamen del auditor debe contener la clara expresión escrita
de su opinión sobre los estados financieros tomados en su
conjunto. La revisión y evaluación implica considerar si los
estados financieros han sido preparados, en todos sus
aspectos importantes, de conformidad con un marco para la
presentación de información financiera, identificado que
puede estar constituido por las normas internacionales de
contabilidad o las normas locales.
3.1.1 Aspectos conceptuales
El informe de auditoría es el medio a través del cual
el auditor emite su juicio profesional sobre los estados
financieros que ha examinado. El informe es la expresión
escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la
tarea que realizó. Cada una de las distintas fases de una
auditoría tiene como objetivo final la emisión del informe.
En su informe el auditor expresa que ha examinado los
estados financieros de una entidad, identificando cómo
llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría
generalmente aceptadas y las normas de auditoría
gubernamental, indicando además si dichos estados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
El informe de auditoría financiera es el medio a
través del cual el contador público expresa su
opinión sobre la situación financiera, resultado
de las operaciones y flujos de efectivo de la
entidad examinada, así como sobre su control
interno financiero.
3.2 INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA
Parte I
. Dictamen.
. Estados financieros y notas a los estados financieros.
. Informe sobre la información financiera para la Cuenta
General de la República.
. Información financiera sobre la Cuenta General de la
República.
. Informe sobre la estructura de control interno
Parte II
. Síntesis gerencial.
. Introducción.
. Conclusiones.
. Observaciones y recomendaciones.
. Anexos.
En el ámbito de la auditoría gubernamental,
usualmente son emitidos informes de
auditoría financiera relativos a:
 Información financiera para la Cuenta General de la
República.
 Información financiera requerida por organismos
internacionales- Banco Interamericano de Desarrollo -
BID
 Agencia para el Desarrollo Internacional de los
Estados Unidos de América - USAID.
 Banco Internacional para la Reconstrucción y Fomento
- BIRF - (Banco Mundial)
La información financiera para la Cuenta General
de la República y el informe de auditoría sobre la
misma están regulados por la normatividad
emitida por la Contaduría Pública de la Nación y
la Contraloría General de la República,
respectivamente.
3.2.1 ELEMENTOS DEL DICTAMEN DELAUDITOR
a) Título.
b) Destinatario.
c) Párrafo introductorio
(i) Identificación de los estados financieros auditados.
(ii) Expresión de la responsabilidad de la administración de
la entidad y de la responsabilidad del auditor.
d) Párrafo de alcance (que describe la naturaleza de la
auditoría)
(i) Referencia a las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
(ii) Descripción del trabajo realizado por el auditor.
e) Párrafo de opinión (que contiene la expresión de la opinión
del auditor sobre los estados financieros).
f) Lugar y fecha del dictamen.
g) Firma e identificación del auditor.
3.3 CLASES DE DICTÁMENES
Los dictámenes de auditoría se clasifican de la siguiente forma:
Clasificación Del Dictamen Del Auditor
3.3.1 Dictamen sin modificaciones o estándar
Debe expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor
concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la entidad.
3.3.2 Dictámenes modificados
En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse
incorporando uno o más párrafos para indicar las razones por las
cuales se llegó a dicha conclusión. Estas modificaciones en algunos
casos originan dictámenes con salvedades, en otros casos conllevan a
una abstención de opinión o a expresar una opinión adversa. En
otros, la opinión no es afectada debido a que la incorporación de
dicho párrafo o párrafos tiene como objeto resaltar un hecho para
enfatizarlo.
3.3.3 Asuntos que no afectan la opinión
Cuando el auditor decide incorporar un párrafo de
énfasis de un asunto para resaltar una situación que
afecta a los estados financieros, la inclusión de dicho
párrafo no afecta su opinión.
Los asuntos que pueden incluirse en el párrafo de énfasis
son:
 Cuando han ocurrido sucesos posteriores
extraordinariamente importantes.
 Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos
relacionados a un cambio de principios contables que
afectan la comparación de los estados financieros con los
del período anterior.
 El informe del auditor predecesor no fue presentado
para efectos comparativos con los estados financieros.
3.3.4 Situaciones que afectan la opinión del
auditor
Cada vez que el auditor exprese una opinión con
salvedades, debe incluir en su dictamen una
descripción clara de todas las razones sustantivas
y si es factible cuantificar posibles efectos sobre
los estados financieros. Esta información se
expondrá en un párrafo separado precediendo al
párrafo de opinión y puede hacerse una mayor
explicación en una nota a los estados financieros.
3.3.5 Opinión con salvedades
Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el
auditor concluye que no puede expresar una opinión sin
modificación, pero que el efecto de cualquier desacuerdo
con la gerencia o limitación en el alcance de su
trabajo no es tan importante como para requerir una
opinión adversa o una abstención de opinión. Una
opinión modificada debe expresarse como excepto por los
efectos del asunto a que se refiere la calificación.
3.3.5 Dictamen con abstención de opinión
La abstención de opinión se hace necesaria cuando el
auditor no ha podido realizar una auditoría suficiente
que le permita formarse una opinión sobre los estados
financieros. La abstención de opinión no debe expresarse
cuando el auditor considera que, como resultado de su
auditoría, existen desviaciones importantes a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se expresa una abstención de opinión por
limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en un
párrafo por separado las razones por las cuales su
auditoría no cumple con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no
fue Suficiente para poder expresar una opinión.
3.3.6. Dictamen con Opinión adversa
Cuando el auditor expresa una opinión adversa,
debe declarar en su dictamen en un párrafo por
separado que preceda a su opinión todas las
razones sustantivas que fundamentan su opinión y
los efectos principales del motivo de la opinión
adversa con respecto a la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo, si fuera práctico.
3.4 RESPONSABILIDADES DE LA
ADMINISTRACIÓN
Como la administración es responsable de evaluar la
efectividad de su estructura de control interno, ésta debe
basarse en "criterios de control" que son considerados
esenciales para el diseño e implementación de una
estructura de control interno efectiva. La efectividad de
una estructura de control interno puede determinarse
sólo cuando la evidencia adecuada está disponible para
ser evaluada (o la evidencia puede ser creada) por el
auditor.
3.5 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
El auditor puede examinar e informar sobre la
estructura de control interno sólo cuando la
administración presente una aseveración por escrito
(basado en los criterios de control referidos en el
informe de la administración) acerca de la efectividad
de su estructura. De esta forma, el auditor no está
formándose una opinión sobre la efectividad de su
estructura de control interno, sino más bien en torno a la
aseveración efectuada por la entidad sobre su estructura
de control interno.
C A P Í T U L O IV
4.1 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME
Los informes que emiten, tanto la Contraloría General de la
República, como los Órganos de Auditoría Interna del Sistema
Nacional de Control, se caracterizan por su alta calidad. Para
mantener estos niveles en la preparación de informes y lograr que
se cumplan los objetivos previstos en las auditorías, es necesario
que en su formulación se tengan en cuenta determinadas
consideraciones técnicas. La elaboración de un informe de manera
superficial, sin la responsabilidad y diligencia profesional debida,
podría ocasionar un perjuicio en la imagen del Sistema
Nacional de Control que debemos preservar.
Significación
La significación o importancia es un término relativo que no
puede ser definido con precisión para cubrir todas las
situaciones. Los asuntos incluidos en el informe de auditoría
de gestión deben ser de la suficiente significación como
para justificar que sean informados y, para merecer la
atención de aquellos a quienes van dirigidos.
Utilidad y oportunidad
La oportunidad y utilidad resultan elementos esenciales
para informar con efectividad.
Un informe elaborado apropiadamente puede ser de escaso
valor para los usuarios, si llega demasiado tarde al nivel de
decisión responsable de adoptar las acciones que
promuevan.
Exactitud y beneficios de la información sustentatoria
La aplicación de los procedimientos establecidos para
la elaboración, revisión, control de calidad y
procesamiento constituye un medio para garantizar que
los informes de auditoría no contengan errores en la
presentación de los hechos o en el significado de los
mismos, es decir, errores de lógica o razonamiento. La
exactitud se sustenta en la necesidad de ser justos e
imparciales en el informe, asegurando a los usuarios
del informe que su contenido es digno de crédito. Una
falta de exactitud puede ocasionar dudas, respecto a la
validez del informe y desviar la atención del usuario
hacia puntos que no son significativos.
Calidad de convincente
Las observaciones deben presentarse de una manera
convincente y, las conclusiones y recomendaciones deben
inferirse en forma lógica de los hechos examinados. Los
elementos de juicio incluidos en el informe deben ser
suficientes para convencer a sus usuarios sobre la
importancia de las observaciones. El informe debe
contener información suficiente sobre las observaciones,
conclusiones y recomendaciones para promover un
apropiado entendimiento de los asuntos informados.
Cuando los informes se preparan correctamente, ayudan
a los funcionarios responsables de la entidad auditada
a concentrar su atención en los asuntos del informe
que merezcan su atención.
Objetividad y perspectiva
Cada informe debe presentar las observaciones de una
manera objetiva y clara e incluir suficiente información
sobre el asunto principal, de manera que proporcione a
los usuarios del informe una perspectiva apropiada. Uno
de los objetivos del Sistema Nacional de Control es
entregar informes que respondan a la realidad, que no
conduzcan a error y, que a la vez, pongan especial
énfasis en los asuntos que necesitan atención.
Concisión
El informe debe ser tan corto como sea posible y necesario
para comunicar las observaciones, conclusiones y
recomendaciones y tener un estilo de redacción claro y
preciso. El redactor no debe enredarse en frases,
oraciones, párrafos o secciones demasiado detalladas, que
no armonicen con el mensaje del informe. Al determinarse
el contenido del informe, aunque exista suficiente espacio
para juicios extensos, el auditor debe tener presente que
los informes que son completos y, a la vez, concisos tienen
mayores posibilidades de recibir atención por los
funcionarios responsables de la entidad auditada. Para ser
más efectivo, el informe debe ser terminado oportunamente
después de la conclusión del trabajo de campo.
Claridad y simplicidad
Para que el informe se comunique con efectividad, debe
presentarse en forma clara y simple, tanto como sea
posible. Es importante considerar la claridad de los
datos contenidos en el informe, por cuanto éste puede
ser utilizado por los miembros del equipo de auditoría
que participaron en el desarrollo del trabajo, la
elaboración o revisión del informe.
Tono constructivo
Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las
operaciones y eficiencia de las actividades
gubernamentales, el "tono del informe", debe estar
dirigido a provocar una reacción favorable y la
aceptación de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones planteadas por el auditor.
Organización de los contenidos del Informe
Uno de los problemas más significativos que afrontan
los auditores encargados de elaborar los informes es
cómo organizar su material para que la información sea
presentada en un orden lógico y el usuario no pueda
confundirse. Ellos deben captar la atención del lector
inmediatamente y retenerla durante todo el informe.
Para tal efecto, deben estimular su interés comenzando
con los resultados más importantes, no estancando sus
comentarios importantes a mitad del informe.
Positivismo
Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su
objetivo en el informe es ayudar a la administración a
mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena
cantidad de concentración para mantener el tono de su
informe positivo. Los auditores tienden a emplear palabras
negativas tales como: deficiencias, debilidades, errores,
ineficiencia, negligencia para describir las prácticas y
procedimientos de operación en la entidad examinada.
Estas palabras ponen al personal de administración en
guardia y a la defensiva; cuando esto ocurre, ellos
comenzaran a defender la situación por la que se sienten
criticados. La experiencia ha probado que las personas
serán más cooperadoras si los auditores expresan sus
opiniones positivamente.
Redacción y revisión del informe
La responsabilidad de la redacción del informe de
auditoría es del auditor encargado aunque también
comparten esta responsabilidad, los miembros del
equipo de auditoría que intervienen en el borrador del
informe, hasta llegar a la consideración de la
autoridad superior de la Contraloría General de la
República para su aprobación. En los Órganos de
Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, su
jefatura es responsable del contenido del informe.
Niveles de revisión del informe
se establece dos niveles de revisión en este proceso:
 revisión por el Supervisor responsable; y,
 revisión por el Comité de Control de Calidad
COCO.
Revisión por el supervisor responsable
El supervisor responsable de la dirección del equipo
de auditoría, como parte de su función, revisa el
borrador del informe, preferentemente, en las oficinas
de la entidad auditada. Durante su trabajo el
supervisor comenta y discute con el auditor encargado
del examen las situaciones que emerjan como
consecuencia de su revisión; la misma que, no sólo se
limita a la redacción del informe, sino también se
extiende a todos los aspectos relacionados con la
sustentación documentaria de los juicios emitidos por
el auditor.
Estructura y contenido del informe
El contenido del informe de auditoría de gestión está regulado
por la NAGU 4.40. Su estructura es como sigue:
Síntesis gerencial
I. INTRODUCCIÓN
Información relativa al examen
1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicación de hallazgos de auditoría
II. CONCLUSIONES
III. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES Anexos
 Relación de las personas comprendidas en las observaciones
 Situación financiera, económica y presupuestaría

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

Normas internacionales de auditoria 330, 402 y 450
Normas internacionales de auditoria 330, 402 y 450Normas internacionales de auditoria 330, 402 y 450
Normas internacionales de auditoria 330, 402 y 450JuanSebastian0616
 
Diapositivas hallazgos de la auditoria
Diapositivas  hallazgos de la auditoriaDiapositivas  hallazgos de la auditoria
Diapositivas hallazgos de la auditoriaMariela Garcia
 
Resumen informe de auditoria
Resumen informe de auditoriaResumen informe de auditoria
Resumen informe de auditoriaXiomycrgarcia
 
Importancia de papeles de trabajo de auditoria
Importancia de papeles de trabajo de auditoriaImportancia de papeles de trabajo de auditoria
Importancia de papeles de trabajo de auditoriajosephpaz10
 
Memorandum de planificacion
Memorandum de planificacionMemorandum de planificacion
Memorandum de planificacionCristian Mamani
 
Importancia de los papeles de trabajo
Importancia de los papeles de trabajoImportancia de los papeles de trabajo
Importancia de los papeles de trabajoEmanuelReyes32
 
Manual de funciones y procedimientos de auditoria interna
Manual de funciones y procedimientos de auditoria internaManual de funciones y procedimientos de auditoria interna
Manual de funciones y procedimientos de auditoria internaLauraCelada84
 
Informe y seguimiento auditoria
Informe y seguimiento   auditoriaInforme y seguimiento   auditoria
Informe y seguimiento auditoriaAlexander Ojeda
 
Aplicacion de Programas de auditoria | ¡Descarga el ppt =D!
Aplicacion de Programas de auditoria |  ¡Descarga el ppt =D!Aplicacion de Programas de auditoria |  ¡Descarga el ppt =D!
Aplicacion de Programas de auditoria | ¡Descarga el ppt =D!Russel Q
 
Auditoria de gestion caso practico completo
Auditoria de gestion caso practico completoAuditoria de gestion caso practico completo
Auditoria de gestion caso practico completojacqueline bazan
 
Procedimientos y técnicas de auditoria, control interno de examenes a las exi...
Procedimientos y técnicas de auditoria, control interno de examenes a las exi...Procedimientos y técnicas de auditoria, control interno de examenes a las exi...
Procedimientos y técnicas de auditoria, control interno de examenes a las exi...Solo Yo Willians Quispe Q
 
Caso practico-auditoria-administrativa
Caso practico-auditoria-administrativaCaso practico-auditoria-administrativa
Caso practico-auditoria-administrativabethzaira alvarez
 
Unidad 6 memorando de planeación
Unidad 6 memorando de planeaciónUnidad 6 memorando de planeación
Unidad 6 memorando de planeacióninnovalabcun
 
Papeles de trabajo
Papeles de trabajoPapeles de trabajo
Papeles de trabajojplazaz
 
Cuestionario del control interno
Cuestionario del control interno Cuestionario del control interno
Cuestionario del control interno ALBERTH_ABREU
 
Técnicas y Procedimientos de Auditoria
Técnicas y Procedimientos de AuditoriaTécnicas y Procedimientos de Auditoria
Técnicas y Procedimientos de Auditorianifaroman
 

La actualidad más candente (20)

PRUEBAS DE AUDITORIA
PRUEBAS DE AUDITORIAPRUEBAS DE AUDITORIA
PRUEBAS DE AUDITORIA
 
Normas internacionales de auditoria 330, 402 y 450
Normas internacionales de auditoria 330, 402 y 450Normas internacionales de auditoria 330, 402 y 450
Normas internacionales de auditoria 330, 402 y 450
 
Diapositivas AUDITORIA
Diapositivas AUDITORIADiapositivas AUDITORIA
Diapositivas AUDITORIA
 
Diapositivas hallazgos de la auditoria
Diapositivas  hallazgos de la auditoriaDiapositivas  hallazgos de la auditoria
Diapositivas hallazgos de la auditoria
 
Resumen informe de auditoria
Resumen informe de auditoriaResumen informe de auditoria
Resumen informe de auditoria
 
Auditoria gubernamental
Auditoria gubernamentalAuditoria gubernamental
Auditoria gubernamental
 
Importancia de papeles de trabajo de auditoria
Importancia de papeles de trabajo de auditoriaImportancia de papeles de trabajo de auditoria
Importancia de papeles de trabajo de auditoria
 
Memorandum de planificacion
Memorandum de planificacionMemorandum de planificacion
Memorandum de planificacion
 
Importancia de los papeles de trabajo
Importancia de los papeles de trabajoImportancia de los papeles de trabajo
Importancia de los papeles de trabajo
 
Manual de funciones y procedimientos de auditoria interna
Manual de funciones y procedimientos de auditoria internaManual de funciones y procedimientos de auditoria interna
Manual de funciones y procedimientos de auditoria interna
 
Informe y seguimiento auditoria
Informe y seguimiento   auditoriaInforme y seguimiento   auditoria
Informe y seguimiento auditoria
 
Aplicacion de Programas de auditoria | ¡Descarga el ppt =D!
Aplicacion de Programas de auditoria |  ¡Descarga el ppt =D!Aplicacion de Programas de auditoria |  ¡Descarga el ppt =D!
Aplicacion de Programas de auditoria | ¡Descarga el ppt =D!
 
AUDITORIA OPERACIONAL
AUDITORIA OPERACIONALAUDITORIA OPERACIONAL
AUDITORIA OPERACIONAL
 
Auditoria de gestion caso practico completo
Auditoria de gestion caso practico completoAuditoria de gestion caso practico completo
Auditoria de gestion caso practico completo
 
Procedimientos y técnicas de auditoria, control interno de examenes a las exi...
Procedimientos y técnicas de auditoria, control interno de examenes a las exi...Procedimientos y técnicas de auditoria, control interno de examenes a las exi...
Procedimientos y técnicas de auditoria, control interno de examenes a las exi...
 
Caso practico-auditoria-administrativa
Caso practico-auditoria-administrativaCaso practico-auditoria-administrativa
Caso practico-auditoria-administrativa
 
Unidad 6 memorando de planeación
Unidad 6 memorando de planeaciónUnidad 6 memorando de planeación
Unidad 6 memorando de planeación
 
Papeles de trabajo
Papeles de trabajoPapeles de trabajo
Papeles de trabajo
 
Cuestionario del control interno
Cuestionario del control interno Cuestionario del control interno
Cuestionario del control interno
 
Técnicas y Procedimientos de Auditoria
Técnicas y Procedimientos de AuditoriaTécnicas y Procedimientos de Auditoria
Técnicas y Procedimientos de Auditoria
 

Destacado

Elementos del informe de auditoría
Elementos del informe de auditoríaElementos del informe de auditoría
Elementos del informe de auditoríaGabriela Cruz
 
Argumentos para la persuasión
Argumentos para la persuasiónArgumentos para la persuasión
Argumentos para la persuasiónJuan Luis Hueso
 
Auditoria operacional
Auditoria operacionalAuditoria operacional
Auditoria operacionalAna Cano V
 
Presentacion informe de auditoria final
Presentacion informe de auditoria finalPresentacion informe de auditoria final
Presentacion informe de auditoria finalshernandez3854
 
Auditoria Operacional.
Auditoria Operacional. Auditoria Operacional.
Auditoria Operacional. gugarte
 
Informe de auditoria
Informe de auditoriaInforme de auditoria
Informe de auditoriaagurtocoronaj
 
OBSERVACIONES,RECOMENDACIONES Y CONCLUSIONES DE AUDITORIA
OBSERVACIONES,RECOMENDACIONES Y CONCLUSIONES DE AUDITORIAOBSERVACIONES,RECOMENDACIONES Y CONCLUSIONES DE AUDITORIA
OBSERVACIONES,RECOMENDACIONES Y CONCLUSIONES DE AUDITORIAmartin0612
 
Como hacer Informe de Auditoria
Como hacer Informe de Auditoria Como hacer Informe de Auditoria
Como hacer Informe de Auditoria grupo5proyectoiv
 
Elaboración de un informe de Auditoria
Elaboración de un informe de AuditoriaElaboración de un informe de Auditoria
Elaboración de un informe de AuditoriaManu Mujica
 
2. Redacción de informes. Informe de auditoría, claves de su redacción
2. Redacción de informes. Informe de auditoría, claves de su redacción2. Redacción de informes. Informe de auditoría, claves de su redacción
2. Redacción de informes. Informe de auditoría, claves de su redacciónYeilan Ivette González Odio
 
Informe De Auditoria Hospital Clinicas
Informe De Auditoria Hospital ClinicasInforme De Auditoria Hospital Clinicas
Informe De Auditoria Hospital Clinicasguest71c277
 
Aspectos por considerar en la redacción del informe
Aspectos por considerar en la redacción del informeAspectos por considerar en la redacción del informe
Aspectos por considerar en la redacción del informeOlga Solano
 
Informe final de auditoria
Informe final de auditoriaInforme final de auditoria
Informe final de auditoriaAlexander Polo
 
Normas para la Presentacion de Informes
Normas para la Presentacion de InformesNormas para la Presentacion de Informes
Normas para la Presentacion de InformesCarlos Silva
 
Informe de investigación
Informe de investigaciónInforme de investigación
Informe de investigacióni_lobmy
 
Auditoria Operativa
Auditoria OperativaAuditoria Operativa
Auditoria OperativaCristian Paz
 

Destacado (19)

Elementos del informe de auditoría
Elementos del informe de auditoríaElementos del informe de auditoría
Elementos del informe de auditoría
 
Argumentos para la persuasión
Argumentos para la persuasiónArgumentos para la persuasión
Argumentos para la persuasión
 
Módulo 3 el proceso de auditoria
Módulo 3 el proceso de auditoriaMódulo 3 el proceso de auditoria
Módulo 3 el proceso de auditoria
 
Auditoria operacional
Auditoria operacionalAuditoria operacional
Auditoria operacional
 
Presentacion informe de auditoria final
Presentacion informe de auditoria finalPresentacion informe de auditoria final
Presentacion informe de auditoria final
 
Auditoria Operacional.
Auditoria Operacional. Auditoria Operacional.
Auditoria Operacional.
 
Informe de auditoria
Informe de auditoriaInforme de auditoria
Informe de auditoria
 
OBSERVACIONES,RECOMENDACIONES Y CONCLUSIONES DE AUDITORIA
OBSERVACIONES,RECOMENDACIONES Y CONCLUSIONES DE AUDITORIAOBSERVACIONES,RECOMENDACIONES Y CONCLUSIONES DE AUDITORIA
OBSERVACIONES,RECOMENDACIONES Y CONCLUSIONES DE AUDITORIA
 
Como hacer Informe de Auditoria
Como hacer Informe de Auditoria Como hacer Informe de Auditoria
Como hacer Informe de Auditoria
 
Elaboración de un informe de Auditoria
Elaboración de un informe de AuditoriaElaboración de un informe de Auditoria
Elaboración de un informe de Auditoria
 
2. Redacción de informes. Informe de auditoría, claves de su redacción
2. Redacción de informes. Informe de auditoría, claves de su redacción2. Redacción de informes. Informe de auditoría, claves de su redacción
2. Redacción de informes. Informe de auditoría, claves de su redacción
 
Informe De Auditoria Hospital Clinicas
Informe De Auditoria Hospital ClinicasInforme De Auditoria Hospital Clinicas
Informe De Auditoria Hospital Clinicas
 
Aspectos por considerar en la redacción del informe
Aspectos por considerar en la redacción del informeAspectos por considerar en la redacción del informe
Aspectos por considerar en la redacción del informe
 
Dictamen
DictamenDictamen
Dictamen
 
Dictamen de auditoria
Dictamen de auditoriaDictamen de auditoria
Dictamen de auditoria
 
Informe final de auditoria
Informe final de auditoriaInforme final de auditoria
Informe final de auditoria
 
Normas para la Presentacion de Informes
Normas para la Presentacion de InformesNormas para la Presentacion de Informes
Normas para la Presentacion de Informes
 
Informe de investigación
Informe de investigaciónInforme de investigación
Informe de investigación
 
Auditoria Operativa
Auditoria OperativaAuditoria Operativa
Auditoria Operativa
 

Similar a Informe de auditoria ggubernamental

INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
INFORME DE  AUDITORIA GUBERNAMENTALINFORME DE  AUDITORIA GUBERNAMENTAL
INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTALmalbertorh
 
UNIDAD I SEMANA 1 INTRODUCCION Y ASPECTOS BASICOS DE AUDITORIA.pptx
UNIDAD I SEMANA 1 INTRODUCCION Y ASPECTOS BASICOS DE AUDITORIA.pptxUNIDAD I SEMANA 1 INTRODUCCION Y ASPECTOS BASICOS DE AUDITORIA.pptx
UNIDAD I SEMANA 1 INTRODUCCION Y ASPECTOS BASICOS DE AUDITORIA.pptxGreyssiLlerena
 
Julian jimenez alafita proyecto parte 1
Julian jimenez alafita proyecto parte 1Julian jimenez alafita proyecto parte 1
Julian jimenez alafita proyecto parte 1julianjimenez68
 
Leccion nagas y nia
Leccion nagas y niaLeccion nagas y nia
Leccion nagas y niaANA BRICEÑO
 
Articulodeauditoria.docx
Articulodeauditoria.docxArticulodeauditoria.docx
Articulodeauditoria.docxChemita KS
 
Etapas de auditoria
Etapas de auditoriaEtapas de auditoria
Etapas de auditoriakarin1105
 
Ejercicios de auditoria
Ejercicios de auditoriaEjercicios de auditoria
Ejercicios de auditoriaLUZMERY1982
 
'informe de auditoria.pdf
'informe de auditoria.pdf'informe de auditoria.pdf
'informe de auditoria.pdfAnelo3
 
SEMINARIO PLANIFICCIÓN EJECUCIÓN.ppt
SEMINARIO PLANIFICCIÓN EJECUCIÓN.pptSEMINARIO PLANIFICCIÓN EJECUCIÓN.ppt
SEMINARIO PLANIFICCIÓN EJECUCIÓN.pptjhenny7
 
Auditoria de sistemas contables ppt clases
Auditoria de sistemas contables ppt clasesAuditoria de sistemas contables ppt clases
Auditoria de sistemas contables ppt clasesceleste ramos
 
Informe de auditoria
Informe de auditoriaInforme de auditoria
Informe de auditorianaiza75
 
Instrumentos de control j
Instrumentos de control jInstrumentos de control j
Instrumentos de control jAngelito Engels
 

Similar a Informe de auditoria ggubernamental (20)

INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
INFORME DE  AUDITORIA GUBERNAMENTALINFORME DE  AUDITORIA GUBERNAMENTAL
INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
 
UNIDAD I SEMANA 1 INTRODUCCION Y ASPECTOS BASICOS DE AUDITORIA.pptx
UNIDAD I SEMANA 1 INTRODUCCION Y ASPECTOS BASICOS DE AUDITORIA.pptxUNIDAD I SEMANA 1 INTRODUCCION Y ASPECTOS BASICOS DE AUDITORIA.pptx
UNIDAD I SEMANA 1 INTRODUCCION Y ASPECTOS BASICOS DE AUDITORIA.pptx
 
Informe de Auditoria - CURNE - UASD.ppsx
Informe de Auditoria - CURNE - UASD.ppsxInforme de Auditoria - CURNE - UASD.ppsx
Informe de Auditoria - CURNE - UASD.ppsx
 
Julian jimenez alafita proyecto parte 1
Julian jimenez alafita proyecto parte 1Julian jimenez alafita proyecto parte 1
Julian jimenez alafita proyecto parte 1
 
Leccion nagas y nia
Leccion nagas y niaLeccion nagas y nia
Leccion nagas y nia
 
Articulodeauditoria.docx
Articulodeauditoria.docxArticulodeauditoria.docx
Articulodeauditoria.docx
 
Etapas de auditoria
Etapas de auditoriaEtapas de auditoria
Etapas de auditoria
 
Auditoria financiera
Auditoria financieraAuditoria financiera
Auditoria financiera
 
Ejercicios de auditoria
Ejercicios de auditoriaEjercicios de auditoria
Ejercicios de auditoria
 
Presentacion de auditoria.
Presentacion de auditoria.Presentacion de auditoria.
Presentacion de auditoria.
 
Auditoria completa
Auditoria completaAuditoria completa
Auditoria completa
 
Tesina normas de auditoria
Tesina normas de auditoriaTesina normas de auditoria
Tesina normas de auditoria
 
'informe de auditoria.pdf
'informe de auditoria.pdf'informe de auditoria.pdf
'informe de auditoria.pdf
 
SEMINARIO PLANIFICCIÓN EJECUCIÓN.ppt
SEMINARIO PLANIFICCIÓN EJECUCIÓN.pptSEMINARIO PLANIFICCIÓN EJECUCIÓN.ppt
SEMINARIO PLANIFICCIÓN EJECUCIÓN.ppt
 
Auditoria de sistemas contables ppt clases
Auditoria de sistemas contables ppt clasesAuditoria de sistemas contables ppt clases
Auditoria de sistemas contables ppt clases
 
Informe de auditoria
Informe de auditoriaInforme de auditoria
Informe de auditoria
 
AUDITORIA INTEGRAL 2.pdf
AUDITORIA INTEGRAL 2.pdfAUDITORIA INTEGRAL 2.pdf
AUDITORIA INTEGRAL 2.pdf
 
Cap5
Cap5Cap5
Cap5
 
Auditoria ii
Auditoria iiAuditoria ii
Auditoria ii
 
Instrumentos de control j
Instrumentos de control jInstrumentos de control j
Instrumentos de control j
 

Informe de auditoria ggubernamental

  • 1. FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS ESCUELA DE CONTABILIDAD MODALIDAD EDUCACIÓN A DISTANCIA CURSO : AUDITORIA GUBERNAMENTAL DOCENTE : CPC.MAURO ANTON NUNURA TITULO : INFORME DE AUDITORIA INTEGRANTES: MANUEL ALBERTO RUFASTO HUAMAN HENRY ALEXANDER ORTIZ GARCIA FELIX MECA ZAFRA AURORA PEREZ SANTUR DEMETRIO OGUAR LABAN LIZANA SHIRLEY GOMEZ MENDOZA
  • 3. CAPITULO I INFORME DE AUDITORIA  Es el resultado de trabajo del auditor. Es un documento elaborado por el auditor donde se expresa de forma estándar, general y sencilla, una opinión profesional sobre los estados contables de la Entidad.  Presenta una serie de características fundamentales de carácter formal: es claro, oportuno sintético y se encuentra bajo un esquema de exposición determinado por la doctrina.
  • 4. OBJETIVOS  Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.  Determinar la razonabilidad de la información financiera.  Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados en la entidad examinada.  Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.  Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.  Cumplimiento deberes y atribuciones.
  • 5. GENERALIDADES Naturaleza jurídica Según señala el artículo 24º de la Ley Nº 27785, los informes de control constituyen actos de la administración interna de los órganos que conforman el Sistema Nacional de Control. Como consecuencia de tener esta naturaleza, dichos informes no se encuentran sujetos a impugnaciones; sin embargo, la propia norma también consigna que pueden ser revisados de oficio por la Contraloría General, la cual podrá disponer su reformulación, cuando se aprecie que su elaboración no se ha sujetado a la normativa de control.
  • 6. Normas de Auditoría Gubernamental relativas al Informe En el grupo cuarto de las NAGU, se encuentran las normas referidas al contenido, elaboración y presentación del Informe de Auditoría Gubernamental. En los casos de Auditorías Financieras, adicionalmente se aplican las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA, así como las Normas Internacionales de Auditoría - NIAS. En el cuarto grupo de las NAGU encontramos seis normas, que regulan la elaboración, características y estructura de los informes.
  • 7. Elaboración del Informe Con la NAGU 4.10 Elaboración del Informe, éste es un documento que debe ser elaborado por escrito a fin de exponer los resultados del trabajo realizado y que tiene la finalidad de exponer las deficiencias o desviaciones más significativas, que permitan promover mejoras en la conducción de las operaciones en las áreas que fueron materia de examen, siendo que las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el documento denominado Memorándum de Control Interno.
  • 8. Oportunidad del Informe Este documento para que sea de utilidad debe de ser oportuno, así la NAGU 4.20 Oportunidad del Informe, señala la importancia del cumplimiento de las fechas programadas para cada una de las fases de la acción de control, a fin que permita a los usuarios de los mismos, adoptar las acciones correspondientes a sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de gestión.
  • 9. 1.2 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME En relación a las características que debe tener un Informe, la NAGU 4.30 Características del Informe, señala básicamente las siguientes: Aspectos de Forma Redactado de manera narrativa, ordenada, sistemática y lógica, utilizando lenguaje sencillo y entendible. De ser pertinente se incluirán gráficos, fotos y/o cuadros.
  • 10. Aspectos de Fondo: Concisión, que implica la inclusión de asuntos importantes, evitando exceso de detalles que puedan minimizar el objetivo principal del informe. Exactitud, que la información se encuentre respaldada en los papeles de trabajo. Objetividad, presentar los hechos en forma ponderada, basados en información suficiente.
  • 11. 1.2.1 Contenido del Informe En relación al contenido y estructura del Informe, estos aspectos se encuentran desarrollados en las NAGU 4.40 - Contenido del Informe y la NAGU 4.50 - Informe Especial. La NAGU 4.40 - Contenido del Informe, regula el contenido del Informe de la acción de control, a fin de asegurar que su denominación, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad.
  • 12. ESTRUCTURAS DE LOS INFORMES CONTENIDO DEL INFORME INFORME ESPECIAL NAGU 4.40 NAGU 4.50 I INTRODUCCION I INTRODUCCION II OBSERVACIONES II FUNDAMENTOS DE HECHO III CONCLUSIONES III FUNDAMENTOS DE DERECHO IV RECOMENDACIONES IV IDENTIFICACION PARTICIPES EN LOS HECHOS V ANEXOS V PRUEBAS VI RECOMENDACIONES VII ANEXOS
  • 13. Seguimiento de Recomendaciones de Auditorías Anteriores. De acuerdo a dicha norma, los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control, deben efectuar el seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes de auditora anteriores, a fin de verificar si se efectuaron las acciones correctivas recomendadas. Las disposiciones específicas sobre el seguimiento de la implementación de recomendaciones, se encuentra regulada en la Directiva Nº 014-2000-CG/B150 “Verificación y Seguimiento de Implementación de Recomendaciones derivadas de Informes de Acciones de Control”, aprobada por R.C. Nº 279-2000- CG, publicada el 30.Dic.2000.
  • 14. CAPITULO II 2.1 FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES DE AUDITORÍA DE ACUERDO A LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
  • 15. 2.1.1 Aspectos Generales La elaboración de informe de auditoria presenta las siguientes fases: Fase de planeamiento, define la estrategia de auditoría a seguir y luego de completar diversas tareas propias de este proceso se formula el memorándum de planeamiento y los programas de auditoría a aplicar en la fase siguiente. Fase de ejecución está referida al momento en que se ejecutan los programas de auditoría (o pruebas para obtener evidencia de auditoría). Fase de Informe de auditoría, referida a la finalización o conclusión del trabajo.
  • 16. 2.2 PROCESOS DE AUDITORÍA FINANCIERA FASE INFORME REVISIÓN DE EVENTOS SUBSECUENTES OBTENCIÓN DE CARTA DE REPRESENTACIÓN DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INFORME SOBRE ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DICTAMEN SOBRE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA RECOMENDACIONES SOBRE EL CONTROL INTERNO FINANCIERO EN LA ENTIDAD
  • 17. Los procedimientos analíticos son ejecutados con el propósito de resaltar y explicar los cambios significativos ocurridos con relación al ejercicio anterior en rubros materiales de los estados financieros y para satisfacernos que la información presentada en los estados financieros es consistente con el conocimiento adquirido de la entidad y nuestra evidencia de auditoría. El contenido específico del análisis puede variar, dependiendo de factores tales como la naturaleza de la entidad, el tamaño, complejidad de sus operaciones y el nivel de detalle en los estados financieros.
  • 18. 2.2.1Ejecución de procedimientos analíticos Para alcanzar los propósitos de los procedimientos analíticos el auditor debe:  Comparar los montos del año actual con la información financiera comparativa.  Identificar diferencias significativas.  Entender las diferencias identificadas.  Considerar los resultados de los procedimientos analíticos.
  • 19. CULMINACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Antes de emitir su informe el auditor debe concluir la realización de los procedimientos siguientes:  Evaluación de la carta de los abogados de la entidad.  Eventos subsecuentes.  Representaciones de la administración.
  • 20. 2.4 EVALUACIÓN DE LA CARTA DE ABOGADO El motivo para requerir las cartas de los abogados obedece a la necesidad de obtener evidencia de auditoría para corroborar las representaciones de la administración en torno al proceso en litigio, sean éstos pendientes o proyectados, reclamos o gravámenes no ejecutados. Tales asuntos pueden detectarse mediante procedimientos de auditoría que se ejecutan durante el examen, como leer las actas de sesiones de directorio, contratos y correspondencia en general.
  • 21. Las respuestas de los abogados en el sentido de que no respaldan la conclusión sobre la posibilidad de que una pérdida importante sea remota, generalmente indica que es probable que dicha pérdida ocurra. Como ejemplos pueden plantearse los casos siguientes cuando los abogados:  Restringen excesivamente su opinión.  Expresan una opinión débil o restringida en exceso.  Expresan que el resultado de la acción legal es imposible de predecir.  Expresan que la entidad tiene una adecuada defensa.  No expresan una gran probabilidad de que la entidad prevalezca en el litigio.
  • 22. 2.4.1 Carta de representación La carta de representación constituye una confirmación escrita acerca de las manifestaciones significativas realizadas por la gerencia y otros empleados durante la auditoría. Permite asegurar que no existan malas interpretaciones sobre la información u opiniones que han sido proporcionadas; concentra la atención de la gerencia en declaraciones específicas y recuerda a los firmantes de la carta que consideren seriamente si han proporcionado toda la información importante y necesaria para la auditoría.
  • 23. 2.4.2 Revisión de papeles de trabajo y estados financieros se realizan al final del trabajo es la última verificación para cerciorarse de que todos los asuntos y problemas importantes han sido identificados, analizados y solucionados convenientemente. Aunque las etapas de la revisión final se mezclan entre sí, para fines de exposición se pueden dividir en: a) Evaluación de los resultados de la auditoría, b) revisión de los estados financieros y, c) complementación administrativa de los papeles de trabajo.
  • 24. a) Evaluación de los resultados de la auditoría. A medida que se terminan las pruebas para cada uno de los rubros incluidos en los estados financieros, el auditor encargado firma con sus iniciales el renglón correspondiente del programa de auditoría, anota los errores monetarios en los estados financieros y sugiere los ajustes pertinentes. Este trabajo debe ser revisado por el supervisor de auditoría.
  • 25. b) Revisión de los estados financieros. La revisión final de los estados financieros y de los papeles de trabajo están estrechamente relacionadas; algunas partes se realizan simultáneamente. Por ejemplo, cuando se completan los papeles de trabajo para un rubro particular en los estados financieros, normalmente se estudia la presentación de la cuenta correspondiente. La información de las notas a los estados financieros, generalmente, se verifica al mismo tiempo que los montos correspondientes a tales estados.
  • 26. La participación del auditor depende en la revisión final de los estados financieros, incluye también la revisión del borrador del informe de auditoría que acompañará a tales estados.
  • 27. c) Terminación de los papeles de trabajo El objetivo principal de la revisión de papeles de trabajo es obtener certeza razonable de que la auditoría a los estados financieros está completa y que se ha documentado apropiadamente. La documentación es importante dado que los papeles de trabajo serán utilizados en la planeación de auditorías futuras. A medida que se revisan los papeles de trabajo, el equipo de auditoría los codifica y archiva sistemáticamente, así como determina cuáles pueden eliminarse, de manera que el archivo sea tan integrado y conciso como sea posible.
  • 28. CAPITULO III ELABORACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA
  • 29. 3.1 ELABORACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA Normas Internacionales de Auditoría Sección 700. El dictamen del auditor sobre los estados financieros. El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para expresar su opinión sobre los estados financieros. El dictamen del auditor debe contener la clara expresión escrita de su opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto. La revisión y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con un marco para la presentación de información financiera, identificado que puede estar constituido por las normas internacionales de contabilidad o las normas locales.
  • 30. 3.1.1 Aspectos conceptuales El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor emite su juicio profesional sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó. Cada una de las distintas fases de una auditoría tiene como objetivo final la emisión del informe. En su informe el auditor expresa que ha examinado los estados financieros de una entidad, identificando cómo llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas de auditoría gubernamental, indicando además si dichos estados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
  • 31. El informe de auditoría financiera es el medio a través del cual el contador público expresa su opinión sobre la situación financiera, resultado de las operaciones y flujos de efectivo de la entidad examinada, así como sobre su control interno financiero.
  • 32. 3.2 INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA Parte I . Dictamen. . Estados financieros y notas a los estados financieros. . Informe sobre la información financiera para la Cuenta General de la República. . Información financiera sobre la Cuenta General de la República. . Informe sobre la estructura de control interno Parte II . Síntesis gerencial. . Introducción. . Conclusiones. . Observaciones y recomendaciones. . Anexos.
  • 33. En el ámbito de la auditoría gubernamental, usualmente son emitidos informes de auditoría financiera relativos a:  Información financiera para la Cuenta General de la República.  Información financiera requerida por organismos internacionales- Banco Interamericano de Desarrollo - BID  Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos de América - USAID.  Banco Internacional para la Reconstrucción y Fomento - BIRF - (Banco Mundial)
  • 34. La información financiera para la Cuenta General de la República y el informe de auditoría sobre la misma están regulados por la normatividad emitida por la Contaduría Pública de la Nación y la Contraloría General de la República, respectivamente.
  • 35. 3.2.1 ELEMENTOS DEL DICTAMEN DELAUDITOR a) Título. b) Destinatario. c) Párrafo introductorio (i) Identificación de los estados financieros auditados. (ii) Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor. d) Párrafo de alcance (que describe la naturaleza de la auditoría) (i) Referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas. (ii) Descripción del trabajo realizado por el auditor.
  • 36. e) Párrafo de opinión (que contiene la expresión de la opinión del auditor sobre los estados financieros). f) Lugar y fecha del dictamen. g) Firma e identificación del auditor.
  • 37. 3.3 CLASES DE DICTÁMENES Los dictámenes de auditoría se clasifican de la siguiente forma: Clasificación Del Dictamen Del Auditor 3.3.1 Dictamen sin modificaciones o estándar Debe expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la entidad. 3.3.2 Dictámenes modificados En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse incorporando uno o más párrafos para indicar las razones por las cuales se llegó a dicha conclusión. Estas modificaciones en algunos casos originan dictámenes con salvedades, en otros casos conllevan a una abstención de opinión o a expresar una opinión adversa. En otros, la opinión no es afectada debido a que la incorporación de dicho párrafo o párrafos tiene como objeto resaltar un hecho para enfatizarlo.
  • 38. 3.3.3 Asuntos que no afectan la opinión Cuando el auditor decide incorporar un párrafo de énfasis de un asunto para resaltar una situación que afecta a los estados financieros, la inclusión de dicho párrafo no afecta su opinión. Los asuntos que pueden incluirse en el párrafo de énfasis son:  Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes.  Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de principios contables que afectan la comparación de los estados financieros con los del período anterior.  El informe del auditor predecesor no fue presentado para efectos comparativos con los estados financieros.
  • 39. 3.3.4 Situaciones que afectan la opinión del auditor Cada vez que el auditor exprese una opinión con salvedades, debe incluir en su dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y si es factible cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros. Esta información se expondrá en un párrafo separado precediendo al párrafo de opinión y puede hacerse una mayor explicación en una nota a los estados financieros.
  • 40. 3.3.5 Opinión con salvedades Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión sin modificación, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitación en el alcance de su trabajo no es tan importante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión modificada debe expresarse como excepto por los efectos del asunto a que se refiere la calificación.
  • 41. 3.3.5 Dictamen con abstención de opinión La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una auditoría suficiente que le permita formarse una opinión sobre los estados financieros. La abstención de opinión no debe expresarse cuando el auditor considera que, como resultado de su auditoría, existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se expresa una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en un párrafo por separado las razones por las cuales su auditoría no cumple con las normas de auditoría generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no fue Suficiente para poder expresar una opinión.
  • 42. 3.3.6. Dictamen con Opinión adversa Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe declarar en su dictamen en un párrafo por separado que preceda a su opinión todas las razones sustantivas que fundamentan su opinión y los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, si fuera práctico.
  • 43. 3.4 RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN Como la administración es responsable de evaluar la efectividad de su estructura de control interno, ésta debe basarse en "criterios de control" que son considerados esenciales para el diseño e implementación de una estructura de control interno efectiva. La efectividad de una estructura de control interno puede determinarse sólo cuando la evidencia adecuada está disponible para ser evaluada (o la evidencia puede ser creada) por el auditor.
  • 44. 3.5 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR El auditor puede examinar e informar sobre la estructura de control interno sólo cuando la administración presente una aseveración por escrito (basado en los criterios de control referidos en el informe de la administración) acerca de la efectividad de su estructura. De esta forma, el auditor no está formándose una opinión sobre la efectividad de su estructura de control interno, sino más bien en torno a la aseveración efectuada por la entidad sobre su estructura de control interno.
  • 45. C A P Í T U L O IV 4.1 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME Los informes que emiten, tanto la Contraloría General de la República, como los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, se caracterizan por su alta calidad. Para mantener estos niveles en la preparación de informes y lograr que se cumplan los objetivos previstos en las auditorías, es necesario que en su formulación se tengan en cuenta determinadas consideraciones técnicas. La elaboración de un informe de manera superficial, sin la responsabilidad y diligencia profesional debida, podría ocasionar un perjuicio en la imagen del Sistema Nacional de Control que debemos preservar.
  • 46. Significación La significación o importancia es un término relativo que no puede ser definido con precisión para cubrir todas las situaciones. Los asuntos incluidos en el informe de auditoría de gestión deben ser de la suficiente significación como para justificar que sean informados y, para merecer la atención de aquellos a quienes van dirigidos. Utilidad y oportunidad La oportunidad y utilidad resultan elementos esenciales para informar con efectividad. Un informe elaborado apropiadamente puede ser de escaso valor para los usuarios, si llega demasiado tarde al nivel de decisión responsable de adoptar las acciones que promuevan.
  • 47. Exactitud y beneficios de la información sustentatoria La aplicación de los procedimientos establecidos para la elaboración, revisión, control de calidad y procesamiento constituye un medio para garantizar que los informes de auditoría no contengan errores en la presentación de los hechos o en el significado de los mismos, es decir, errores de lógica o razonamiento. La exactitud se sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales en el informe, asegurando a los usuarios del informe que su contenido es digno de crédito. Una falta de exactitud puede ocasionar dudas, respecto a la validez del informe y desviar la atención del usuario hacia puntos que no son significativos.
  • 48. Calidad de convincente Las observaciones deben presentarse de una manera convincente y, las conclusiones y recomendaciones deben inferirse en forma lógica de los hechos examinados. Los elementos de juicio incluidos en el informe deben ser suficientes para convencer a sus usuarios sobre la importancia de las observaciones. El informe debe contener información suficiente sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones para promover un apropiado entendimiento de los asuntos informados. Cuando los informes se preparan correctamente, ayudan a los funcionarios responsables de la entidad auditada a concentrar su atención en los asuntos del informe que merezcan su atención.
  • 49. Objetividad y perspectiva Cada informe debe presentar las observaciones de una manera objetiva y clara e incluir suficiente información sobre el asunto principal, de manera que proporcione a los usuarios del informe una perspectiva apropiada. Uno de los objetivos del Sistema Nacional de Control es entregar informes que respondan a la realidad, que no conduzcan a error y, que a la vez, pongan especial énfasis en los asuntos que necesitan atención.
  • 50. Concisión El informe debe ser tan corto como sea posible y necesario para comunicar las observaciones, conclusiones y recomendaciones y tener un estilo de redacción claro y preciso. El redactor no debe enredarse en frases, oraciones, párrafos o secciones demasiado detalladas, que no armonicen con el mensaje del informe. Al determinarse el contenido del informe, aunque exista suficiente espacio para juicios extensos, el auditor debe tener presente que los informes que son completos y, a la vez, concisos tienen mayores posibilidades de recibir atención por los funcionarios responsables de la entidad auditada. Para ser más efectivo, el informe debe ser terminado oportunamente después de la conclusión del trabajo de campo.
  • 51. Claridad y simplicidad Para que el informe se comunique con efectividad, debe presentarse en forma clara y simple, tanto como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos contenidos en el informe, por cuanto éste puede ser utilizado por los miembros del equipo de auditoría que participaron en el desarrollo del trabajo, la elaboración o revisión del informe. Tono constructivo Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las operaciones y eficiencia de las actividades gubernamentales, el "tono del informe", debe estar dirigido a provocar una reacción favorable y la aceptación de las observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas por el auditor.
  • 52. Organización de los contenidos del Informe Uno de los problemas más significativos que afrontan los auditores encargados de elaborar los informes es cómo organizar su material para que la información sea presentada en un orden lógico y el usuario no pueda confundirse. Ellos deben captar la atención del lector inmediatamente y retenerla durante todo el informe. Para tal efecto, deben estimular su interés comenzando con los resultados más importantes, no estancando sus comentarios importantes a mitad del informe.
  • 53. Positivismo Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su objetivo en el informe es ayudar a la administración a mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena cantidad de concentración para mantener el tono de su informe positivo. Los auditores tienden a emplear palabras negativas tales como: deficiencias, debilidades, errores, ineficiencia, negligencia para describir las prácticas y procedimientos de operación en la entidad examinada. Estas palabras ponen al personal de administración en guardia y a la defensiva; cuando esto ocurre, ellos comenzaran a defender la situación por la que se sienten criticados. La experiencia ha probado que las personas serán más cooperadoras si los auditores expresan sus opiniones positivamente.
  • 54. Redacción y revisión del informe La responsabilidad de la redacción del informe de auditoría es del auditor encargado aunque también comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de auditoría que intervienen en el borrador del informe, hasta llegar a la consideración de la autoridad superior de la Contraloría General de la República para su aprobación. En los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, su jefatura es responsable del contenido del informe.
  • 55. Niveles de revisión del informe se establece dos niveles de revisión en este proceso:  revisión por el Supervisor responsable; y,  revisión por el Comité de Control de Calidad COCO.
  • 56. Revisión por el supervisor responsable El supervisor responsable de la dirección del equipo de auditoría, como parte de su función, revisa el borrador del informe, preferentemente, en las oficinas de la entidad auditada. Durante su trabajo el supervisor comenta y discute con el auditor encargado del examen las situaciones que emerjan como consecuencia de su revisión; la misma que, no sólo se limita a la redacción del informe, sino también se extiende a todos los aspectos relacionados con la sustentación documentaria de los juicios emitidos por el auditor.
  • 57. Estructura y contenido del informe El contenido del informe de auditoría de gestión está regulado por la NAGU 4.40. Su estructura es como sigue: Síntesis gerencial I. INTRODUCCIÓN Información relativa al examen 1. Motivo del examen 2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen 3. Antecedentes y base legal de la entidad 4. Comunicación de hallazgos de auditoría II. CONCLUSIONES III. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES Anexos  Relación de las personas comprendidas en las observaciones  Situación financiera, económica y presupuestaría