1. FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ADMINISTRATIVAS Y
FINANCIERAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD
MODALIDAD EDUCACIÓN A DISTANCIA
CURSO : AUDITORIA GUBERNAMENTAL
DOCENTE : CPC.MAURO ANTON NUNURA
TITULO : INFORME DE AUDITORIA
INTEGRANTES: MANUEL ALBERTO RUFASTO HUAMAN
HENRY ALEXANDER ORTIZ GARCIA
FELIX MECA ZAFRA
AURORA PEREZ SANTUR
DEMETRIO OGUAR LABAN LIZANA
SHIRLEY GOMEZ MENDOZA
3. CAPITULO I
INFORME DE AUDITORIA
Es el resultado de trabajo del auditor. Es
un documento elaborado por el auditor
donde se expresa de forma estándar,
general y sencilla, una opinión
profesional sobre los estados contables
de la Entidad.
Presenta una serie de características
fundamentales de carácter formal: es claro,
oportuno sintético y se encuentra bajo
un esquema de exposición determinado
por la doctrina.
4. OBJETIVOS
Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos
verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias.
Determinar la razonabilidad de la información financiera.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos
previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos
asignados y al cumplimiento de los planes y programas
aprobados en la entidad examinada.
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión
pública.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad
auditada.
Cumplimiento deberes y atribuciones.
5. GENERALIDADES
Naturaleza jurídica
Según señala el artículo 24º de la Ley Nº 27785, los
informes de control constituyen actos de la
administración interna de los órganos que conforman
el Sistema Nacional de Control.
Como consecuencia de tener esta naturaleza, dichos
informes no se encuentran sujetos a impugnaciones; sin
embargo, la propia norma también consigna que
pueden ser revisados de oficio por la Contraloría
General, la cual podrá disponer su reformulación,
cuando se aprecie que su elaboración no se ha sujetado
a la normativa de control.
6. Normas de Auditoría Gubernamental relativas al
Informe
En el grupo cuarto de las NAGU, se encuentran las
normas referidas al contenido, elaboración y
presentación del Informe de Auditoría Gubernamental.
En los casos de Auditorías Financieras, adicionalmente
se aplican las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas - NAGA, así como las Normas
Internacionales de Auditoría - NIAS.
En el cuarto grupo de las NAGU encontramos seis
normas, que regulan la elaboración, características y
estructura de los informes.
7. Elaboración del Informe
Con la NAGU 4.10 Elaboración del Informe, éste es
un documento que debe ser elaborado por escrito a fin
de exponer los resultados del trabajo realizado y que
tiene la finalidad de exponer las deficiencias o
desviaciones más significativas, que permitan
promover mejoras en la conducción de las
operaciones en las áreas que fueron materia de
examen, siendo que las deficiencias referidas a
aspectos de control interno, se revelaran en el
documento denominado Memorándum de Control
Interno.
8. Oportunidad del Informe
Este documento para que sea de utilidad debe de ser
oportuno, así la NAGU 4.20 Oportunidad del Informe, señala
la importancia del cumplimiento de las fechas programadas
para cada una de las fases de la acción de control, a fin que
permita a los usuarios de los mismos, adoptar las acciones
correspondientes a sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de
procesos de gestión.
9. 1.2 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME
En relación a las características que debe tener un
Informe, la NAGU 4.30 Características del Informe, señala
básicamente las siguientes:
Aspectos de Forma Redactado de manera narrativa,
ordenada, sistemática y lógica, utilizando lenguaje sencillo
y entendible.
De ser pertinente se incluirán gráficos, fotos y/o cuadros.
10. Aspectos de Fondo:
Concisión, que implica la inclusión de asuntos
importantes, evitando exceso de detalles que puedan
minimizar el objetivo principal del informe.
Exactitud, que la información se encuentre respaldada en
los papeles de trabajo.
Objetividad, presentar los hechos en forma ponderada,
basados en información suficiente.
11. 1.2.1 Contenido del Informe
En relación al contenido y estructura del Informe, estos
aspectos se encuentran desarrollados en las NAGU 4.40 -
Contenido del Informe y la NAGU 4.50 - Informe Especial.
La NAGU 4.40 - Contenido del Informe, regula el contenido
del Informe de la acción de control, a fin de asegurar que su
denominación, estructura y el desarrollo de sus resultados
guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia
y calidad.
12. ESTRUCTURAS DE LOS INFORMES
CONTENIDO DEL INFORME INFORME ESPECIAL
NAGU 4.40 NAGU 4.50
I INTRODUCCION I INTRODUCCION
II OBSERVACIONES II FUNDAMENTOS DE HECHO
III CONCLUSIONES III FUNDAMENTOS DE DERECHO
IV RECOMENDACIONES IV IDENTIFICACION PARTICIPES
EN LOS HECHOS
V ANEXOS V PRUEBAS
VI RECOMENDACIONES
VII ANEXOS
13. Seguimiento de Recomendaciones de Auditorías
Anteriores.
De acuerdo a dicha norma, los órganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, deben efectuar el seguimiento a la
implementación de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditora anteriores, a fin de verificar si se
efectuaron las acciones correctivas recomendadas.
Las disposiciones específicas sobre el seguimiento de la
implementación de recomendaciones, se encuentra regulada en
la Directiva Nº 014-2000-CG/B150 “Verificación y Seguimiento
de Implementación de Recomendaciones derivadas de Informes
de Acciones de Control”, aprobada por R.C. Nº 279-2000- CG,
publicada el 30.Dic.2000.
14. CAPITULO II
2.1 FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES DE AUDITORÍA
DE ACUERDO A LAS NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL.
15. 2.1.1 Aspectos Generales
La elaboración de informe de auditoria presenta
las siguientes fases:
Fase de planeamiento, define la estrategia de
auditoría a seguir y luego de completar diversas
tareas propias de este proceso se formula el
memorándum de planeamiento y los programas de
auditoría a aplicar en la fase siguiente.
Fase de ejecución está referida al momento en
que se ejecutan los programas de auditoría (o
pruebas para obtener evidencia de auditoría).
Fase de Informe de auditoría, referida a la
finalización o conclusión del trabajo.
16. 2.2 PROCESOS DE AUDITORÍA FINANCIERA
FASE INFORME
REVISIÓN DE EVENTOS SUBSECUENTES
OBTENCIÓN DE CARTA DE REPRESENTACIÓN
DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
INFORME SOBRE ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO
DICTAMEN SOBRE INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA
RECOMENDACIONES SOBRE EL CONTROL
INTERNO FINANCIERO EN LA ENTIDAD
17. Los procedimientos analíticos son ejecutados con
el propósito de resaltar y explicar los cambios
significativos ocurridos con relación al ejercicio
anterior en rubros materiales de los estados
financieros y para satisfacernos que la información
presentada en los estados financieros es consistente
con el conocimiento adquirido de la entidad y nuestra
evidencia de auditoría. El contenido específico del
análisis puede variar, dependiendo de factores tales
como la naturaleza de la entidad, el tamaño,
complejidad de sus operaciones y el nivel de detalle en
los estados financieros.
18. 2.2.1Ejecución de procedimientos analíticos
Para alcanzar los propósitos de los procedimientos
analíticos el auditor debe:
Comparar los montos del año actual con la información
financiera comparativa.
Identificar diferencias significativas.
Entender las diferencias identificadas.
Considerar los resultados de los procedimientos
analíticos.
19. CULMINACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
Antes de emitir su informe el auditor debe concluir
la realización de los procedimientos siguientes:
Evaluación de la carta de los abogados de la entidad.
Eventos subsecuentes.
Representaciones de la administración.
20. 2.4 EVALUACIÓN DE LA CARTA DE
ABOGADO
El motivo para requerir las cartas de los
abogados obedece a la necesidad de obtener
evidencia de auditoría para corroborar las
representaciones de la administración en torno al
proceso en litigio, sean éstos pendientes o
proyectados, reclamos o gravámenes no ejecutados.
Tales asuntos pueden detectarse mediante
procedimientos de auditoría que se ejecutan durante
el examen, como leer las actas de sesiones de
directorio, contratos y correspondencia en general.
21. Las respuestas de los abogados en el sentido de que no
respaldan la conclusión sobre la posibilidad de que una
pérdida importante sea remota, generalmente indica
que es probable que dicha pérdida ocurra. Como
ejemplos pueden plantearse los casos siguientes cuando
los abogados:
Restringen excesivamente su opinión.
Expresan una opinión débil o restringida en exceso.
Expresan que el resultado de la acción legal es
imposible de predecir.
Expresan que la entidad tiene una adecuada defensa.
No expresan una gran probabilidad de que la entidad
prevalezca en el litigio.
22. 2.4.1 Carta de representación
La carta de representación constituye una confirmación
escrita acerca de las manifestaciones significativas
realizadas por la gerencia y otros empleados durante la
auditoría. Permite asegurar que no existan malas
interpretaciones sobre la información u opiniones que
han sido proporcionadas; concentra la atención de la
gerencia en declaraciones específicas y recuerda a los
firmantes de la carta que consideren seriamente si han
proporcionado toda la información importante y
necesaria para la auditoría.
23. 2.4.2 Revisión de papeles de trabajo y estados
financieros
se realizan al final del trabajo es la última verificación
para cerciorarse de que todos los asuntos y problemas
importantes han sido identificados, analizados y
solucionados convenientemente. Aunque las etapas de
la revisión final se mezclan entre sí, para fines de
exposición se pueden dividir en:
a) Evaluación de los resultados de la auditoría,
b) revisión de los estados financieros y,
c) complementación administrativa de los papeles de
trabajo.
24. a) Evaluación de los resultados de la auditoría.
A medida que se terminan las pruebas para
cada uno de los rubros incluidos en los estados
financieros, el auditor encargado firma con sus
iniciales el renglón correspondiente del
programa de auditoría, anota los errores
monetarios en los estados financieros y sugiere los
ajustes pertinentes. Este trabajo debe ser revisado
por el supervisor de auditoría.
25. b) Revisión de los estados financieros.
La revisión final de los estados financieros y de los
papeles de trabajo están estrechamente relacionadas;
algunas partes se realizan simultáneamente. Por
ejemplo, cuando se completan los papeles de trabajo
para un rubro particular en los estados financieros,
normalmente se estudia la presentación de la cuenta
correspondiente. La información de las notas a los
estados financieros, generalmente, se verifica al mismo
tiempo que los montos correspondientes a tales estados.
26. La participación del auditor depende en la revisión final de
los estados financieros, incluye también la revisión del
borrador del informe de auditoría que acompañará a tales
estados.
27. c) Terminación de los papeles de trabajo
El objetivo principal de la revisión de papeles de
trabajo es obtener certeza razonable de que la
auditoría a los estados financieros está completa y que
se ha documentado apropiadamente. La documentación
es importante dado que los papeles de trabajo serán
utilizados en la planeación de auditorías futuras.
A medida que se revisan los papeles de trabajo, el
equipo de auditoría los codifica y archiva
sistemáticamente, así como determina cuáles pueden
eliminarse, de manera que el archivo sea tan integrado
y conciso como sea posible.
29. 3.1 ELABORACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA
Normas Internacionales de Auditoría Sección 700. El
dictamen del auditor sobre los estados financieros.
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base
para expresar su opinión sobre los estados financieros. El
dictamen del auditor debe contener la clara expresión escrita
de su opinión sobre los estados financieros tomados en su
conjunto. La revisión y evaluación implica considerar si los
estados financieros han sido preparados, en todos sus
aspectos importantes, de conformidad con un marco para la
presentación de información financiera, identificado que
puede estar constituido por las normas internacionales de
contabilidad o las normas locales.
30. 3.1.1 Aspectos conceptuales
El informe de auditoría es el medio a través del cual
el auditor emite su juicio profesional sobre los estados
financieros que ha examinado. El informe es la expresión
escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la
tarea que realizó. Cada una de las distintas fases de una
auditoría tiene como objetivo final la emisión del informe.
En su informe el auditor expresa que ha examinado los
estados financieros de una entidad, identificando cómo
llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría
generalmente aceptadas y las normas de auditoría
gubernamental, indicando además si dichos estados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
31. El informe de auditoría financiera es el medio a
través del cual el contador público expresa su
opinión sobre la situación financiera, resultado
de las operaciones y flujos de efectivo de la
entidad examinada, así como sobre su control
interno financiero.
32. 3.2 INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA
Parte I
. Dictamen.
. Estados financieros y notas a los estados financieros.
. Informe sobre la información financiera para la Cuenta
General de la República.
. Información financiera sobre la Cuenta General de la
República.
. Informe sobre la estructura de control interno
Parte II
. Síntesis gerencial.
. Introducción.
. Conclusiones.
. Observaciones y recomendaciones.
. Anexos.
33. En el ámbito de la auditoría gubernamental,
usualmente son emitidos informes de
auditoría financiera relativos a:
Información financiera para la Cuenta General de la
República.
Información financiera requerida por organismos
internacionales- Banco Interamericano de Desarrollo -
BID
Agencia para el Desarrollo Internacional de los
Estados Unidos de América - USAID.
Banco Internacional para la Reconstrucción y Fomento
- BIRF - (Banco Mundial)
34. La información financiera para la Cuenta General
de la República y el informe de auditoría sobre la
misma están regulados por la normatividad
emitida por la Contaduría Pública de la Nación y
la Contraloría General de la República,
respectivamente.
35. 3.2.1 ELEMENTOS DEL DICTAMEN DELAUDITOR
a) Título.
b) Destinatario.
c) Párrafo introductorio
(i) Identificación de los estados financieros auditados.
(ii) Expresión de la responsabilidad de la administración de
la entidad y de la responsabilidad del auditor.
d) Párrafo de alcance (que describe la naturaleza de la
auditoría)
(i) Referencia a las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
(ii) Descripción del trabajo realizado por el auditor.
36. e) Párrafo de opinión (que contiene la expresión de la opinión
del auditor sobre los estados financieros).
f) Lugar y fecha del dictamen.
g) Firma e identificación del auditor.
37. 3.3 CLASES DE DICTÁMENES
Los dictámenes de auditoría se clasifican de la siguiente forma:
Clasificación Del Dictamen Del Auditor
3.3.1 Dictamen sin modificaciones o estándar
Debe expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor
concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la entidad.
3.3.2 Dictámenes modificados
En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse
incorporando uno o más párrafos para indicar las razones por las
cuales se llegó a dicha conclusión. Estas modificaciones en algunos
casos originan dictámenes con salvedades, en otros casos conllevan a
una abstención de opinión o a expresar una opinión adversa. En
otros, la opinión no es afectada debido a que la incorporación de
dicho párrafo o párrafos tiene como objeto resaltar un hecho para
enfatizarlo.
38. 3.3.3 Asuntos que no afectan la opinión
Cuando el auditor decide incorporar un párrafo de
énfasis de un asunto para resaltar una situación que
afecta a los estados financieros, la inclusión de dicho
párrafo no afecta su opinión.
Los asuntos que pueden incluirse en el párrafo de énfasis
son:
Cuando han ocurrido sucesos posteriores
extraordinariamente importantes.
Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos
relacionados a un cambio de principios contables que
afectan la comparación de los estados financieros con los
del período anterior.
El informe del auditor predecesor no fue presentado
para efectos comparativos con los estados financieros.
39. 3.3.4 Situaciones que afectan la opinión del
auditor
Cada vez que el auditor exprese una opinión con
salvedades, debe incluir en su dictamen una
descripción clara de todas las razones sustantivas
y si es factible cuantificar posibles efectos sobre
los estados financieros. Esta información se
expondrá en un párrafo separado precediendo al
párrafo de opinión y puede hacerse una mayor
explicación en una nota a los estados financieros.
40. 3.3.5 Opinión con salvedades
Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el
auditor concluye que no puede expresar una opinión sin
modificación, pero que el efecto de cualquier desacuerdo
con la gerencia o limitación en el alcance de su
trabajo no es tan importante como para requerir una
opinión adversa o una abstención de opinión. Una
opinión modificada debe expresarse como excepto por los
efectos del asunto a que se refiere la calificación.
41. 3.3.5 Dictamen con abstención de opinión
La abstención de opinión se hace necesaria cuando el
auditor no ha podido realizar una auditoría suficiente
que le permita formarse una opinión sobre los estados
financieros. La abstención de opinión no debe expresarse
cuando el auditor considera que, como resultado de su
auditoría, existen desviaciones importantes a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se expresa una abstención de opinión por
limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en un
párrafo por separado las razones por las cuales su
auditoría no cumple con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no
fue Suficiente para poder expresar una opinión.
42. 3.3.6. Dictamen con Opinión adversa
Cuando el auditor expresa una opinión adversa,
debe declarar en su dictamen en un párrafo por
separado que preceda a su opinión todas las
razones sustantivas que fundamentan su opinión y
los efectos principales del motivo de la opinión
adversa con respecto a la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo, si fuera práctico.
43. 3.4 RESPONSABILIDADES DE LA
ADMINISTRACIÓN
Como la administración es responsable de evaluar la
efectividad de su estructura de control interno, ésta debe
basarse en "criterios de control" que son considerados
esenciales para el diseño e implementación de una
estructura de control interno efectiva. La efectividad de
una estructura de control interno puede determinarse
sólo cuando la evidencia adecuada está disponible para
ser evaluada (o la evidencia puede ser creada) por el
auditor.
44. 3.5 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
El auditor puede examinar e informar sobre la
estructura de control interno sólo cuando la
administración presente una aseveración por escrito
(basado en los criterios de control referidos en el
informe de la administración) acerca de la efectividad
de su estructura. De esta forma, el auditor no está
formándose una opinión sobre la efectividad de su
estructura de control interno, sino más bien en torno a la
aseveración efectuada por la entidad sobre su estructura
de control interno.
45. C A P Í T U L O IV
4.1 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME
Los informes que emiten, tanto la Contraloría General de la
República, como los Órganos de Auditoría Interna del Sistema
Nacional de Control, se caracterizan por su alta calidad. Para
mantener estos niveles en la preparación de informes y lograr que
se cumplan los objetivos previstos en las auditorías, es necesario
que en su formulación se tengan en cuenta determinadas
consideraciones técnicas. La elaboración de un informe de manera
superficial, sin la responsabilidad y diligencia profesional debida,
podría ocasionar un perjuicio en la imagen del Sistema
Nacional de Control que debemos preservar.
46. Significación
La significación o importancia es un término relativo que no
puede ser definido con precisión para cubrir todas las
situaciones. Los asuntos incluidos en el informe de auditoría
de gestión deben ser de la suficiente significación como
para justificar que sean informados y, para merecer la
atención de aquellos a quienes van dirigidos.
Utilidad y oportunidad
La oportunidad y utilidad resultan elementos esenciales
para informar con efectividad.
Un informe elaborado apropiadamente puede ser de escaso
valor para los usuarios, si llega demasiado tarde al nivel de
decisión responsable de adoptar las acciones que
promuevan.
47. Exactitud y beneficios de la información sustentatoria
La aplicación de los procedimientos establecidos para
la elaboración, revisión, control de calidad y
procesamiento constituye un medio para garantizar que
los informes de auditoría no contengan errores en la
presentación de los hechos o en el significado de los
mismos, es decir, errores de lógica o razonamiento. La
exactitud se sustenta en la necesidad de ser justos e
imparciales en el informe, asegurando a los usuarios
del informe que su contenido es digno de crédito. Una
falta de exactitud puede ocasionar dudas, respecto a la
validez del informe y desviar la atención del usuario
hacia puntos que no son significativos.
48. Calidad de convincente
Las observaciones deben presentarse de una manera
convincente y, las conclusiones y recomendaciones deben
inferirse en forma lógica de los hechos examinados. Los
elementos de juicio incluidos en el informe deben ser
suficientes para convencer a sus usuarios sobre la
importancia de las observaciones. El informe debe
contener información suficiente sobre las observaciones,
conclusiones y recomendaciones para promover un
apropiado entendimiento de los asuntos informados.
Cuando los informes se preparan correctamente, ayudan
a los funcionarios responsables de la entidad auditada
a concentrar su atención en los asuntos del informe
que merezcan su atención.
49. Objetividad y perspectiva
Cada informe debe presentar las observaciones de una
manera objetiva y clara e incluir suficiente información
sobre el asunto principal, de manera que proporcione a
los usuarios del informe una perspectiva apropiada. Uno
de los objetivos del Sistema Nacional de Control es
entregar informes que respondan a la realidad, que no
conduzcan a error y, que a la vez, pongan especial
énfasis en los asuntos que necesitan atención.
50. Concisión
El informe debe ser tan corto como sea posible y necesario
para comunicar las observaciones, conclusiones y
recomendaciones y tener un estilo de redacción claro y
preciso. El redactor no debe enredarse en frases,
oraciones, párrafos o secciones demasiado detalladas, que
no armonicen con el mensaje del informe. Al determinarse
el contenido del informe, aunque exista suficiente espacio
para juicios extensos, el auditor debe tener presente que
los informes que son completos y, a la vez, concisos tienen
mayores posibilidades de recibir atención por los
funcionarios responsables de la entidad auditada. Para ser
más efectivo, el informe debe ser terminado oportunamente
después de la conclusión del trabajo de campo.
51. Claridad y simplicidad
Para que el informe se comunique con efectividad, debe
presentarse en forma clara y simple, tanto como sea
posible. Es importante considerar la claridad de los
datos contenidos en el informe, por cuanto éste puede
ser utilizado por los miembros del equipo de auditoría
que participaron en el desarrollo del trabajo, la
elaboración o revisión del informe.
Tono constructivo
Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las
operaciones y eficiencia de las actividades
gubernamentales, el "tono del informe", debe estar
dirigido a provocar una reacción favorable y la
aceptación de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones planteadas por el auditor.
52. Organización de los contenidos del Informe
Uno de los problemas más significativos que afrontan
los auditores encargados de elaborar los informes es
cómo organizar su material para que la información sea
presentada en un orden lógico y el usuario no pueda
confundirse. Ellos deben captar la atención del lector
inmediatamente y retenerla durante todo el informe.
Para tal efecto, deben estimular su interés comenzando
con los resultados más importantes, no estancando sus
comentarios importantes a mitad del informe.
53. Positivismo
Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su
objetivo en el informe es ayudar a la administración a
mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena
cantidad de concentración para mantener el tono de su
informe positivo. Los auditores tienden a emplear palabras
negativas tales como: deficiencias, debilidades, errores,
ineficiencia, negligencia para describir las prácticas y
procedimientos de operación en la entidad examinada.
Estas palabras ponen al personal de administración en
guardia y a la defensiva; cuando esto ocurre, ellos
comenzaran a defender la situación por la que se sienten
criticados. La experiencia ha probado que las personas
serán más cooperadoras si los auditores expresan sus
opiniones positivamente.
54. Redacción y revisión del informe
La responsabilidad de la redacción del informe de
auditoría es del auditor encargado aunque también
comparten esta responsabilidad, los miembros del
equipo de auditoría que intervienen en el borrador del
informe, hasta llegar a la consideración de la
autoridad superior de la Contraloría General de la
República para su aprobación. En los Órganos de
Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, su
jefatura es responsable del contenido del informe.
55. Niveles de revisión del informe
se establece dos niveles de revisión en este proceso:
revisión por el Supervisor responsable; y,
revisión por el Comité de Control de Calidad
COCO.
56. Revisión por el supervisor responsable
El supervisor responsable de la dirección del equipo
de auditoría, como parte de su función, revisa el
borrador del informe, preferentemente, en las oficinas
de la entidad auditada. Durante su trabajo el
supervisor comenta y discute con el auditor encargado
del examen las situaciones que emerjan como
consecuencia de su revisión; la misma que, no sólo se
limita a la redacción del informe, sino también se
extiende a todos los aspectos relacionados con la
sustentación documentaria de los juicios emitidos por
el auditor.
57. Estructura y contenido del informe
El contenido del informe de auditoría de gestión está regulado
por la NAGU 4.40. Su estructura es como sigue:
Síntesis gerencial
I. INTRODUCCIÓN
Información relativa al examen
1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicación de hallazgos de auditoría
II. CONCLUSIONES
III. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES Anexos
Relación de las personas comprendidas en las observaciones
Situación financiera, económica y presupuestaría