Reforma Tributaria 2014: análisis de los cambios en IVA, ISLR y COT

Reforma Tributaria 2014COT.IVA.ISLR
Abg. Gloria Cobaleda Canache. www.cobaledacanache.com.ve

DECRETOCON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY
FECHA
PUBLICACION EN G.O.
VACATIOLEGIS/ENTRADA EN VIGENCIA
FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIAN°1434DELCODIGOORGANICOTRIBUTARIO18/11/201490DIASCONTINUOSAPARTIRDESUPUBLICACIONENG.O. 16/02/2015N°1435DEREFORMADELALEYDEIMPUESTOSOBRELARENTA18/11/2014APARTIRDESUPUBLICACIONENG.O.YSEAPLICARÁALOSEJERCICIOSQUESEINICIENDURANTESUVIGENCIAVERART.8COT2001APARTIRDEL2015N°1436DEREFORMADELALEYDELIMPUESTOALVALORAGREGADO18/11/2014APARTIRDELPRIMERDIACALENDARIODELMESSIGUIENTEDESUPUBLICACIONENG.O. VERART.8COT2001APARTIRDEL01/12/2014 Publicadas en Gaceta Oficial Extraordinaria del 18/11/2014.
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A título de Exposición de motivos, en
cada una de las Leyes reformadas…

JUSTIFICACION DE LA REFORMA TRIBUTARIA.
•ELEVAR RECAUDACION DE TRIBUTOS POR LA VIA DE:
–SUPRESION DE EXENCIONES, EXONERACIONES, BENEFICIOS TRIBUTARIOS
–INCREMENTO DE ALICUOTAS IMPOSITIVAS EN CASOS CONCRETOS, A SABER:
•AUMENTO DE TARIFAS IMPOSITIVAS EN IMPUESTOS AL CONSUMO ESPECIFICO
–CIGARRILLOS, TABACOS, MANUFACTURAS DE TABACO
–ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHOLICAS. NO SE INCREMENTA EL IMPUESTO A LA CERVEZA
–AUMENTO DEL IVA SOBRE BIENES SUNTUARIOS E INCORPORACION DE HECHOS NUEVOS COMO SUNTUARIOS.

JUSTIFICACION DE LA REFORMA TRIBUTARIA.
•ELEVAR RECAUDACION DE OTROS INGRESOS (NO ESENCIALMENTE IMPOSITIVOS) MULTAS Y RECARGOS:
–ESTABLECIMIENTO DE SISTEMA DE CONTROL Y DE SANCIONES PECUNIARIAS MAS RIGUROSO CON MULTAS MAS CUANTIOSAS .
–INCREMENTO DE LAS PENAS, TANTO PRINCIPALES, COMO ACCESORIAS POR EL INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES TRIBUTARIOS
–AMPLIACION DE LAS FACULTADES Y ATRIBUCIONES (RECAUDATORIAS) ACORDADAS A LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA QUE LE PERMITAN VER RESULTADOS INMEDIATOS EN EL COBRO DE TRIBUTOS, SANCIONES, INTERESES, ETC.

JUSTIFICACION DE LA REFORMA TRIBUTARIA. •ELEVAR RECAUDACION DE OTROS INGRESOS (NO ESENCIALMENTE IMPOSITIVOS) MULTAS Y RECARGOS: –SUPRESION DE LA SUSPENSION DE LOS EFECTOS EN RECURSO JERARQUICO (CON EFECTO RECAUDATORIO INMEDIATO) –COBRO EJECUTIVO EN SEDE ADMINISTRATIVA (MEDIDA NETAMENTE RECAUDATORIA) –MEDIDAS CAUTELARES EN SEDE ADMINISTRATIVA, SIN RECURRIR A LA VIA JUDICIAL.(MEDIDA DE ASEGURAMIENTO PATRIMONIAL CON FINES RECAUDATORIOS)

DECRETOCON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY
RECAUDACIONACTUAL
IMPACTO EN LA RECAUDACION A PARTIR DE LA REFORMAN°1434 DEL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIOBS.2.718.216.079,00 (MULTAS)BS.14.362.416.867,00(MULTAS) BS. 71.572.000.000,00(RECURSOS) BS.85.934.416.867,00 (TOTAL) N°1435 DE REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTABS. 32.000.000.000,00(APROX. ) BS.15.727.455.844,65 (API SEGUROS Y BANCA) BS. 47.727.455.844,65N°1436 DE REFORMA DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALORAGREGADOBS.16.310.665.684,00BS. 18.757.265.502,00 Lo que se proyecta como ingresos por la Reforma. www.cobaledacanache.com.ve

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DEL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIOGaceta Oficial Extraordinaria N°6.152, del 18/11/2014, Decreto N°1.434 mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma del Código Tributario. www.cobaledacanache.com.ve

Nuevas disposiciones del Código Orgánico Tributario2014•DOMICILIO ELECTRONICO. Fijación unilateral por la Administración Tributaria. (Art. 34) •PRESCRIPCION TRIBUTARIA. (Art. 55 al 65)
•Acción para fiscalizar, verificar, determinar la obligación tributaria e imponer sanciones
–De 4 años en 2001, en COT 2014: pasa a 6 años.
–De 6 años 2001, en 2014: pasa a 10 años

Código Orgánico Tributario. •ILICITOS TRIBUTARIOS. –ILICITOS FORMALES, MATERIALES Y PENALES. –MULTAS CON MONTOS FIJOS. SIN LIMITES MINIMOS NI MAXIMOS. SUPRESION DEL INCREMENTO AGRAVADO EN LA APLICACIÓN DE LAS MULTAS. –CLAUSURAS DESDE 5 HASTA 10 DIAS CONTINUOS•PREVISTAS PARA LA CASI TOTALIDAD DE LOS ILICITOS FORMALES

Código Orgánico Tributario.
ILICITO FORMAL
MULTA
CLAUSURA
DEBER DE INSCRIPCION EN LOS REGISTROS (Art. 100)
PUEDESER HASTA DE 150 UT
DE 5 DIAS CONTÍNUOS
DEBERDE EMITIR, ENTREGAR FACTURAS (101)
150UT
10 DIAS CONTINUOS
DEBER DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y ESPECIALES (ART. 102)
HASTADE 150 UT
10 DIAS CONTÍNUOS
DEBER DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (ART. 103)
HASTA DE 2000UT
10 DIAS CONTÍNUOS
DEBER DE PERMITIREL CONTROL DE LA ADMINISTRACION (ART. 104)
HASTA DE 1000 UT
HASTA 10DIAS CONTINUOS + COMISOILICITOS FORMALES POR CONTRIBUYENTES ESPECIALESPENAS PECUNIARIAS SERÁN AUMENTADAS EN UN 200%

ILICITO MATERIAL
MULTA
ILICITOTRIBUTARIO PENAL
RETRASOEN EL PAGO DEL TRIBUTO (ART. 109, ART. 110)
0,28POR CADA DIA DE RETRASO (HASTA UN AÑO) Y UN MAXIMO DEL 100%
SI
CONTRAVENCION(ART. 112)
100 % HASTA 300 %
SI
OBTENCIONDE DEVOLUCIONES O REINTEGROS INDEBIDOS (ART. 113)
100% A 500%
SI
INCUMPLIM.DE ANTICIPAR A CUENTA (ART. 114)
100 % POR OMITIRLOS
0,05% POR RETRASO HASTA 100%
SI.SOLO LA FALTA DE ENTERAMIENTO
INCUMPLIMIENTODE LAS OBLIGACIONES DE RETENER, PERCIBIR O ENTERAR LOS TRIBUTOS
PUEDEN SER HASTA DEL 1000% DE LAS CANTIDADES RETENIDAS Y NO ENTERADAS
SI

ILICITOTRIBUTARIO PENAL
PENA
DEFRAUDACIONTRIBUTARIA (ART. 119)
PRISION 6 MESES A 7 AÑOS
FALTADE ENTERAMIENTO DE ANTICIPOS (ART. 121)
PRISION 4 AÑOS A 6 AÑOS
INSOLVENCIAFRAUDULENTA CON FINES TRIBUTARIOS (ART. 122)
PRISION DE 1 AÑO A 5 AÑOS
INSTIGACIONPUBLICA AL INCUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA (ART. 123)
PRISION DE 1 AÑO A 5 AÑOS
DIVULGACIONY USO DE INFORMACION CONFIDENCIAL (ART. 124)
PRISION DE 3 MESES A 3 AÑOS

FACULTADES GENERALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. (ART. 131)
•Ampliación de las Facultades y Deberesde la Administración Tributaria.
–Medidas cautelares en sede administrativa
–Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al resguardo nacional tributario en la investigación y persecución de las acciones y omisiones violatorias de las normas tributarias (Núm.. 18)
–Coadyuvar en la lucha contra la especulación, falsificación y trafico de estupefacientes
–Ejercer en nombre del Estado la acción penal correspondiente a los ILICITOS TRIBUTARIOS PENALES

FACULTADES DE FISCALIZACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. (ART. 137) 15) ADOPTAR LAS MEDIDAS CAUTELARES (DISTINTAS DE LAS MEDIDAS ADMINISTRATIVAS) CONFORME A LAS DISPOSICIONES DEL COT. ART. 303 COT: CUANDO? Ante la existencia de riesgo para la percepción del tributo. Vigencia de las medidas? TODO EL TIEMPO QUE DURE EL RIESGO SIN CAUCION POR PARTE DE LA ADM. TRIBUTARIA PUEDO OPONERME? SI.

a.Potestativas de la Ad. Tributaria
b.Finalidad de las Medidas: ASEGURAMIENTO DE BIENES DEL SUJETO PASIVO SOBRE LOS CUALES PODER SATISFACER EL PAGO DE LAS DEUDAS
c.Cuando EXISTA RIESGO para la percepción de los TRIBUTOS, MULTAS, ACCESORIO.
d.Aun cuando:
I.Se estén determinando
II.No sean exigibles por existir plazo pendiente
MEDIDAS CAUTELARES. (ART. 303 al 308 COT) www.cobaledacanache.com.ve

¿Cuándo debe considerarse existe riesgo?
En nuestra opinión: Si existieran incumplimientos de deberes formales que constituyan indicios de defraudación. Ver art. 120 COT 2014
La existencia del RIESGO, determina la duración de las medidas. Si el riesgo subsiste, las medidas SE MANTIENEN.
MEDIDAS CAUTELARES. (ART. 303 al 308 COT)

¿Medidas que pueden ser aplicadas?
Embargo preventivo de bienes y derechos
Retención de bienes muebles
Prohibición de enajenar y gravar inmuebles Suspensión de devoluciones tributarias o de pagos de otra naturaleza Suspensión del disfrute de incentivos fiscales otorgados
www.cobaledacanache.com.ve MEDIDAS CAUTELARES. (ART. 303 al 308 COT)

LA INTERPOSICION DEL RECURSO NO SUSPENDE LOS EFECTOS DEL ACTO RECURRIDO.
QUEDA HABILITADA LA ADM. TRIBUTARIA PARA EJERCER EL COBRO DE LOS MONTOS SEÑALADOS EN LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS. (Intimación de D°Pendientes/Cobro Ejecutivo)
www.cobaledacanache.com.ve RECURSO JERARQUICO (ART. 252 al 262 COT)

Al día siguiente del vencimiento del plazo legal o judicial para el CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO.
SE INTIMA AL DEUDOR A PAGAR: CANTIDADES DEBIDAS + RECARGO DEL 10 %
PARA QUE PAGUE DENTRO DE LOS 5 DIAS SIGUIENTES A EFECTUADA QUE SEA LA INTIMACION No paga, aunque recurra?
www.cobaledacanache.com.ve PROCEDIMIENTO DE INTIMACION (ART. 221 al 224 COT)

SE INICIA: AL DIA SIGUIENTE DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO ACORDADO EN EL PROCEDIMIENTO DE INTIMACION.
LA ADM. TRIBUTARIA DESIGNA A QUIENES PRACTICARAN EL EMBARGO.
LAS ACTAS DE EMBARGO NO SE NOTIFICAN EL UNICO CARTEL DE REMATE: SE PUBLICA EN EL PORTAL WEB DE LA ADM. TRIBUTARIA
www.cobaledacanache.com.ve COBRO EJECUTIVO (ART. 252 al 262 COT)

REFORMA DE LA LEY DEL IVAGaceta Oficial Extraordinaria N°6.152 del 18/11/2014 Decreto N°1436

ASPECTOS REFORMADOS EN IVA
•Se modifica el artículo 27: indicando que la alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional (antes fijada en la Ley de Presupuesto Anual) y estará comprendida entre un límite mínimo de 8% y un máximo de 16.5%. •El ejecutivo podrá establecer alícuotas distintas para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podrán exceder los límites previstos en la Ley.
•Se modifica la alícuota adicional de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario, y estará comprendida entre un límite del 15% al 20%.

•La alícuota impositiva adicional aplicable será del quince por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta conforme al artículo 27 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
•Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importación de:
–Vehículos automóviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 40. 000,00), o cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 UT), según sea el caso.
–Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 20.000,00), o cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 UT), según sea el caso.

•La alícuota impositiva adicional aplicable será del quince por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta conforme al artículo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
•Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importación de:
–Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
–Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los destinados al uso particular de sus propietarios.
–Máquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, así como las mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.
–Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 UT).
–Armas, así como sus accesorios y proyectiles.
–Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje, cuyo precio sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700 UT).
–Obras de arte y antigüedades cuyo precio sea mayor o Igual a seis mil Unidades Tributarías (6.000UT).
–Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a mil quinientas Unidades Tributarias (1.500 UT).
–Animales con fines recreativos o deportivos.
–Caviar y sus sucedáneos.

•Para la prestación de los servicios de:
•Membresía y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso restringido.
•Arrendamiento o cesión de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, asícomo los destinadas al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad, Instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
•Los prestados por cuenta de terceros, a través de mensajería de texto u otros medios tecnológicos.

RESUMEN REFORMA TRIBUTARIA EN ISLRGaceta Extraordinaria N°6.152, del 18/11/2014, Decreto N°1.435 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR)

ASPECTOS REFORMADOS EN ISLR
•En el Decreto N°1.435 se establece entre otras puntos, que están exentas del pago del ISLR las entidades venezolanas de carácter público, el BCV, el Bandes, así como otros Institutos Autónomos que decrete la ley.
•Por su parte los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en el país, -incluidoslos agentes consulares -, tampoco pagarán el Impuesto sobre la Renta, en relación a las remuneraciones que reciban de sus gobiernos.

ASPECTOS REFORMADOS EN ISLR
•Tampoco los trabajadores y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión del trabajo cuando le sean pagados conforme a la Ley Orgánica del Trabajo; ni los asegurados ni sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de seguros.
•Del mismo modos están exentos del pago del ISLR los pensionados o jubilados; los donatarios, herederos y legatarios; los afiliados a cajas y cooperativas de ahorro, conforme a los parámetros que establece la ley.
•Por otra parte se elimina el ajuste por inflación al sistema bancario y alas fundaciones.

“El Derecho debe ser justo, pero, en cualquier caso, debe ser acatado.”

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