1. Podatek dochodowy od osób prawnych
Ceny Transferowe
Andrzej Dmowski CFE, CICA, CA
Partner Zarządzający
Russell Bedford Poland

2. Ceny transferowe
Wytyczne OECD dotyczące transfer pricing
• Zatwierdzone do publikacji przez Radę OECD w lipcu 1995 r.
• Będąc „wzorem” dla państw członkowskich OECD, nie są jednak
dokumentem wiążącym
• Zawierają definicję „arm’s length”
Transfer Pricing
Przerzucanie dochodów (kosztów) jednego podatnika na drugiego (podmiot
powiązany), przy stosowaniu cen transferowych, w celu zmniejszenia
obciążenia fiskalnego całej grupy
Andrzej Dmowski 2

3. Ceny transferowe
Ceny Transferowe a Ceny Transakcyjne
Ceny Transferowe –
Ceny towarów, usług, wartości niematerialnych oraz honorariów
- stosowane w transakcjach między podmiotami powiązanymi,
- różniące się od cen wynegocjowanych na wolnym rynku, uzgodnionych
w porównywalnych warunkach przez partnerów niepowiązanych
Andrzej Dmowski 3

4. Ceny transferowe
Przyczyny stosowania cen transferowych
Dążenie do przerzucania dochodów (kosztów) pomiędzy kontrolowanymi
podmiotami gospodarczymi w celu zmniejszenia obciążenia
podatkowego w skali całej grupy podmiotów
Czy można działania te uznać jako mające na celu racjonalizację
opodatkowania ?
Andrzej Dmowski 4

5. Ceny transferowe
Skutki stosowania cen transferowych
• ograniczenie kwoty podatku dochodowego od osób prawnych
• ograniczenie kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych
• obniżenie cła
• zaniżenie podatku od towarów i usług
Andrzej Dmowski 5

6. Ceny transferowe
Zasada „ arm’s length”
Jeżeli między dwoma przedsiębiorstwami zostaną ustalone warunki
różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą
przedsiębiorstwa niepowiązane, to
- zyski, które osiągałoby jedno z tych przedsiębiorstw bez ustalenia tych
warunków mogą być uznane za zyski tego przedsiębiorstwa i
odpowiednio opodatkowane
Zasada ta nakłada na podmioty powiązane obowiązek takiego
kształtowania wzajemnych stosunków gospodarczych w taki sposób, w
jaki ukształtowały by je podmioty niepowiązane.
Andrzej Dmowski 6

7. Ceny transferowe
Przykład 1
200 Spółka A i B – podmioty niepowiązane
A B
Spółka A
Zysk/Strata 200 -150
Podatek (19%) 38 0
Podatek A+B 38
Spółka B
-150
Andrzej Dmowski 7

8. Ceny transferowe
Przykład 1 – c.d.
200
Spółka A • Spółki są podmiotami powiązanymi
• Spółka A dokonuje zakupu usług
marketingowych od Spółki B
• Wartość usługi - 150
Spółka B
-150
Andrzej Dmowski 8

9. Ceny transferowe Przykład 1 – c.d.
Spółka A i B – podmioty powiązane
A B
50
Spółka A Zysk/Strata 50 0
Podatek (19%) 9,5 0
Spółka B
Podatek A+B 9,5
Andrzej Dmowski 9

10. Ceny transferowe
Największe obszary ryzyk podatkowych w zakresie cen
transferowych
• sprzedaż towarów
• sprzedaż usług:
- usługi marketingowe
- usługi administracyjne
- usługi konsultingowe
• sprzedaż wartości niematerialnych i prawnych:
- know-how
- licencje
Andrzej Dmowski 10

11. Ceny transferowe
Organy podatkowe badają czy dochód uzyskany przez podatnika w
wyniku transakcji z powiązanym z nim podmiotem:
1. został określony na podstawie wartości rynkowej przedmiotu
transakcji,
2. właściwie zewidencjonowany,
3. przypisany stronom transakcji.
Badanie obejmuje w szczególności:
- wszelkiego rodzaju transakcje, w wyniku których dochodzi do
przeniesienia własności lub przekazania do używania dóbr
materialnych i niematerialnych,
- udzielania pożyczek (kredytów),
- świadczenia usług.
Andrzej Dmowski 11

12. Ceny transferowe
Konsekwencje nieprzedstawienia dokumentacji:
 zastosowanie 50% stawki
 konsekwencje KKS
Andrzej Dmowski 12

13. Ceny transferowe
Skutki nieprzedstawienia dokumentacji podatkowej
Opodatkowanie stawką 50% różnicy między:
dochodem zadeklarowanym przez podatnika a
dochodem określonym przez organy podatkowe na podstawie art. 11 updop –
określonym w drodze oszacowania
„Jeżeli organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej określą, na podstawie art.
11, dochód podatnika w wysokości wyższej (stratę w wysokości niższej) niż
zadeklarowana przez podatnika w związku z dokonaniem transakcji, o których
mowa w art. 9a, a podatnik nie przedstawi tym organom wymaganej przez te
przepisy dokumentacji podatkowej - różnicę między dochodem
zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez te organy opodatkowuje
się stawką 50%.”
Andrzej Dmowski 13

14. Ceny transferowe
Konsekwencje karno - skarbowe
Brak konkretnego przepisu dotyczącego kar za nieprzedstawienie dokumentacji
cen transferowych
Wątpliwości
 Art. 82 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej
za informacje podatkowe uznawane są także informacje do sporządzania których
podatnicy zobowiązani są na podstawie innych ustaw.
 Art. 80 kks
Kto wbrew obowiązkowi nie składa w terminie właściwemu organowi wymaganej
informacji podatkowej, podlega karze grzywny do 120 stawek dziennych.
Andrzej Dmowski 14

15. Ceny transferowe
Polskie przepisy podatkowe dotyczące „transfer pricing”
• Art. 11 updop – podmioty powiązane
• Rozporządzenie Ministra Finansów z 10 października 1997 r. w sprawie
sposobu i trybu określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen
w transakcjach dokonywanych przez tych podatników (Dz.U. 97.128.833.) –
metody szacunkowe – UCHYLONE 31.12.2009
• Rozporządzenie z 10 września 2009 w sprawie sposobu i trybu określania
dochodów w drodze oszacowania – OBOWIĄZUJE OD 01.01.2010
• Art. 9a updop – dokumentacja podatkowa
• Art. 20a – art. 20r Ordynacji Podatkowej – uprzednie porozumienia cenowe
Andrzej Dmowski 15

16. Ceny transferowe
Cele prowadzenia dokumentacji
• Określenie wysokości dochodu (straty) podatkowej
• Ustalenie podstawy opodatkowania
• Określenie wysokości należnego podatku
Jak dokumentować?
• Odzwierciedlając stan rzeczywisty
• Rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i
finansową
• Kompletnie
Andrzej Dmowski 16

17. Ceny transferowe
Podmioty zobowiązane
• Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi –
krajowymi oraz zagranicznymi
• Podatnicy dokonujący transakcji, w związku z którymi zapłata
należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz
podmiotu z siedzibą (miejscem zamieszkania) w kraju o szkodliwej
konkurencji podatkowej (raj podatkowy)
Andrzej Dmowski 17

18. Ceny transferowe
Podmioty powiązane – art. 11 updop
• podmiot krajowym bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w
zarządzaniu przedsiębiorstwem zagranicznym lub w jego kontroli
albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa,
• podmiot zagraniczny bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w
zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo
posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego,
• te same osoby równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą
udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem
zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale
tych podmiotów,
Andrzej Dmowski 18

19. Ceny transferowe
Podmioty powiązane – c.d.
Przepisy dot. cen transferowych stosuje się również do:
• Powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku
pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami
pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo
nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające
lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.
• Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu bezpośrednio lub
pośrednio - nie mniejszy niż 5 %.
Andrzej Dmowski 19

20. Ceny transferowe
Podmioty powiązane – c.d.
Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale
innego podmiotu, przyjmuje się zasadę –
• jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu
określony udział, a
• ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu,
• to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego
innego podmiotu w tej samej wysokości;
• jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego
przyjmuje się wartość niższą.
Andrzej Dmowski 20

21. Ceny transferowe
Przykład 1
50 % udział
SPÓŁKA A bezpośredni
SPÓŁKA B
50% udział
bezpośredni
50% udział
pośredni
SPÓŁKA C
Andrzej Dmowski 21

22. Ceny transferowe
Przykład 2
50 % udział
FIRMA A bezpośredni
FIRMA B
20% udział
bezpośredni
20% udział
pośredni
FIRMA C
Andrzej Dmowski 22

23. Ceny transferowe
Łączna kwota (lub jej równowartość)
 wynikająca z umowy lub
 rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota świadczeń
wymagalnych w roku podatkowym
- przekracza równowartość:
 dla podmiotów powiązanych:
100.000 EURO (gdy wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału
zakładowego)
30.000 EURO (usługi oraz wartości niematerialnych i prawnych),
50.000 EURO (inne przypadki)
 dla transakcji z podmiotami z rajów podatkowych – 20.000 EURO
Andrzej Dmowski 23

24. Ceny transferowe
1. Kiedy organ podatkowy żąda przedstawienia dokumentacji
podatkowej?
W trakcie przeprowadzania kontroli podatkowej
2. Jaki jest termin na przedstawienie dokumentacji podatkowej?
7 dni od dnia doręczenia żądania organu podatkowego
Andrzej Dmowski 24

25. Ceny transferowe
Zasady formalne dokumentacji
• Zasada dowolności formy
• Inkorporacja do umowy z kontrahentem, albo
• Sporządzenie oddzielnego dokumentu
Andrzej Dmowski 25

26. Ceny transferowe
Okres przechowywania dokumentacji
• Wynika z ogólnych zasad dotyczących przedawnienia zobowiązań
podatkowych
• 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin
płatności podatku
Andrzej Dmowski 26

27. Ceny transferowe
Niezbędne elementy dokumentacji podatkowej
• Określenie funkcji podmiotów uczestniczących w transakcji
• Określenie wszystkich przewidywanych kosztów transakcji
• Określenie formy i terminu zapłaty
• Określenie metody i sposobu kalkulacji zysków
Andrzej Dmowski 27

28. Ceny transferowe
Niezbędne elementy dokumentacji podatkowej – c.d.
• Określenie ceny przedmiotu transakcji
• Określenie strategii gospodarczej, gdy miała wpływ na wartość transakcji
• Określenie innych czynników wpływających na wartość przedmiotu
transakcji, uwzględnionych przez strony
• Określenie oczekiwanych korzyści – w przypadku usług i świadczeń
niematerialnych
Andrzej Dmowski 28

29. Ceny transferowe
Podatnik powinien wykazać w dokumentacji podatkowej m.in.:
• Celowość wydatku – wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodów
lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów
• Wartość przedmiotu transakcji – np. wartość świadczonych usług
• Określenie kalkulacji zysków / kosztów związanych z przedmiotem
transakcji
Andrzej Dmowski 29

30. Ceny transferowe
Metody szacowania cen
Metody tradycyjne
• Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
• Metoda ceny odprzedaży
• Metoda rozsądnej marży („koszt plus”)
Andrzej Dmowski 30

31. Ceny transferowe
Metody szacowania cen
Metody zysku transakcyjnego
Metoda podziału zysków
• Analiza rezydualna
• Analiza udziału
Metoda marży transakcyjnej netto
Andrzej Dmowski 31

32. Dziękuję za uwagę
Andrzej Dmowski CFE, CICA, CA
E: andrzej.dmowski@russellbedford.pl
M: 0 504 020 405
Russell Bedford Poland
Central Office - Warszawa
Antares
Marynarska 11
02-674 Warszawa
T: +48 22 299 01 00
W: www.russellbedford.pl
Biura: Warszawa, Poznań, Katowice, Gdynia
Russell Bedford Poland jest członkiem Russell Bedford International, międzynarodowej
sieci niezależnych firm doradczych działającej w ponad 90 krajach na całym świecie.