Prezentacja do raportu PwC „Praca w Unii Europejskiej – podatki i składki”. Wynagrodzenie netto w Polsce to średnio 71% pensji brutto. Po odjęciu podatku dochodowego od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne w kieszeniach polskich podatników o przeciętnych dochodach zostaje ok. 71% pensji brutto. To prawie tyle samo, co średnio we wszystkich krajach Unii Europejskiej (72%). Zestawienie otwiera Cypr ze wskaźnikiem 91%, a zamyka Belgia (59%). Więcej> http://pwc.to/2o3SnIZ

1. Europa łagodzi obciążenia PIT
www.pwc.pl
Konferencja prasowa
12 kwietnia 2017
Praca w UE – podatki i składki

2. PwC
Wnioski z naszej analizy (1/2)
2
Stawki
podatkowe PIT
Zmiany
podatkowe
Tendencje
w PIT
Składki ZUS
W krajach europejskich dominują stawki progresywne (najczęściej najniższa stawka
w przedziale 10-20%, a najwyższa stawka w przedziale 40-50%).
Uszczelnianie CIT, VAT… ale delikatne łagodzenie obciążeń PIT.
W 5 krajach obniżki stawek podatkowych, w 6 krajach podwyżki kwoty wolnej od
opodatkowania, waloryzacja progów podatkowych. Podwyżka stawki podatkowej
dla najbogatszych w Austrii i Grecji.
Średnio łącznie ok. 30-40% wynagrodzenia pracownika. Podwyżka składek pracodawcy
w Grecji i Belgii, a obniżka w Hiszpanii i na Węgrzech. W większości państw kontynuacja
stopniowego podwyższania wieku emerytalnego do 65-67 lat (z wyjątkiem Austrii, Łotwy,
Rumunii, Słowacji, Węgier i Polski).

3. PwC
Wnioski z naszej analizy (2/2)
3
Przeciętnie zarabiający singiel otrzymuje 71% wynagrodzenia
netto, pozycja 16. na 28 miejsc w zestawieniu z innymi krajami UE.
Przeciętnie zarabiająca rodzina otrzymuje 74% wynagrodzenia
netto, pozycja 19 na 28 miejsc w zestawieniu z innymi krajami UE.
Polska jest nadal średniakiem jeśli chodzi o łączne obciążenia
PIT i ZUS na tle państw UE. Odpowiednio 16. i 19. miejsce
w rankingu dla osób przeciętnie zarabiających, sytuuje Polskę
blisko środka rankingu krajów UE.Ile nam zostaje
w kieszeni?

4. PwC
Główne kierunki emigracji zarobkowej
4
w Europie: 2 098 000 osób (głównie kraje Unii Europejskiej)
Źródło: Informacja GUS o kierunkach i rozmiarach emigracji czasowej z Polski w latach 2004 -2015
W 2004 r. – na emigracji czasowej przebywało 1 mln osób – wzrost o ok.
140 %
2 397 000 osób przebywa na czasowej emigracji zarobkowej (o 3,3% więcej niż w 2014 r.), w tym:
87,5%
Główne kierunki emigracji:
• Wielka Brytania (720 000)
• Niemcy (655 000)
• Irlandia (111 000)
• Holandia (112 000)
• Włochy (94 000)

5. PwC
Opodatkowanie dochodów z pracy – zmiany w 2016 r.
5
• Austria: obniżenie najniższej stawki z 36,5% do 25%; ale nowa (czasowa – do 2020 r.) stawka 55%
dla najbogatszych (dla dochodu >1 mln euro)
• Hiszpania: (2015 i 2016): obniżka stawek z 20-47% (w 2014) do 19-45% (w 2016)
• Holandia: (2015 i 2016): obniżka stawek (łącznie PIT i ZUS) 36,55%/42%/52% (w 2015) do
36,55%/40,40%/52% (w 2016)
• Słowenia: zmiana 4 stawek na 5 (16/27/41/50 -> 16/27/34/39/50), czyli obniżka środkowej stawki bez zmiany
pierwszego i ostatniego progu
• Węgry: obniżka stawki z 16 do 15% (2016)
• Grecja: reforma podatkowa: zamiast 3 stawek PIT (22, 32 i 42%) -> 4 stawki (22, 29, 37 i 45%) i wzrost stawki
dla najbogatszych: dodatkowo wzrost 6 stawek podatku solidarnościowego (np. najniższej z 0,7% do 2,2%,
najwyższej z 8 do 10% przy równoczesnym obniżeniu ostatniego progu z 500.000 do 220.000 EUR).
• Chorwacja: wzrost kwoty wolnej (z 4 100 do 6 000)
• Estonia: wzrost z 1848 EUR do 2 040 (przewidywany dalszy sukcesywny wzrost do 2018 r. – kwota
wolna ma być na poziomie 2 460 EUR)
• Finlandia: wzrost z 16 700 EUR do 16 900 EUR
• Malta: wzrost kwoty wolnej z 8 500 do 9 100 (oraz z 11 900 do 12 700 przy rozliczeniu małżeńskim)
• Niemcy: wzrost z 8 354 EUR do 8 652
• Wlk. Brytania (2016/2017): wzrost z ok. 10 500 GBP do 11 000 GBP
Zmiany stawek
podatkowych
Zmiany w kwotach
wolnych od
podatku
W Europie zmiany w większości korzystne dla podatników – w 5 krajach obniżenie stawek (szczególnie dla
najuboższych podatników) i w 6 podwyższenie kwoty wolnej

6. PwC
Opodatkowanie dochodów z pracy – zmiany w 2016 r. - c.d.
6
Progi podatkowe – przykładowe zmiany
Ciekawostki
Wlk. Brytania – w latach podatkowych 2014/2015 i 2015/2016 obniżano pierwszy próg (z 32 010 GBP do 31 865 GBP i 31 865 GBP do 31 785 GBP), a
następnie w 2016/2017 podwyższono do 32 000 GBP (natomiast drugi próg bez zmian).
W Luxemburgu obowiązuje 18 stawek PIT!
Państwo Kwota najwyższego progu 2015 Kwota najwyższego progu 2016 Stawka* (%)
Szwecja 68 527 EUR 67 170 EUR 57
Austria 60 000 EUR 90 000 EUR 50
Belgia 37 300 EUR 38 080 EUR 50
Finlandia* 90 000 EUR 72 300 EUR 31,75 (+podatek gminny)
Holandia 57 585 EUR 66 421 EUR 52
Niemcy 250 731 EUR 254 447 EUR 45
* Podwyższono natomiast pozostałe progi

7. PwC
Opodatkowanie dochodów z pracy w UE
- podsumowanie
7
Najwyższa stawka
podatkowa
W ponad połowie
krajów (tj. ok. 17)
stawka podatkowa
dla najlepiej
zarabiających waha
się w granicach 40-
57%. Aż 8 państw
ma najwyższą
stawkę podatkową
równą lub wyższą
niż 50% (Szwecja,
Portugalia, Austria,
Holandia, Dania,
Belgia, Słowenia,
Grecja)
Reakcja na sytuację
ekonomiczną
Kształtowanie
stawek podatkowych
jako reakcja na
sytuację
ekonomiczną (np.
Grecja: wzrost
podatku
solidarnościowego
z powodu kryzysu,
a Portugalia
i Włochy –
kontynuacja. Z kolei
Węgry – obniżka
stawki jako
stymulator wzrostu
gospodarczego).
Stawki
progresywne
Nadal dominują
stawki
progresywne
(dotyczy to
zwłaszcza „starej
Unii”).
Stawki liniowe są
w mniejszości
(6 państw).
Pozycja Polski
Polska jest nadal
średniakiem jeśli
chodzi o obciążenia
PIT i ZUS na tle
badanych państw,
Odpowiednio 16.
i 19. miejsce
w rankingu dla osób
przeciętnie
zarabiających,
statuuje nas blisko
środka rankingu.

8. PwC
Ciekawostki
Luksemburg: jedne z najniższych
składek na ZUS (łącznie 16%) –
rekompensowane przez wysokie
podatki.
Francja: składka pracodawcy
wynosi aż 45%.
Irlandia: 11 stawek ubezpieczenia
społecznego, zależnie od zarobków
(8,50 – 10,75% dla pracodawcy
oraz od 0-4% dla pracownika).
Wielka Brytania: dochody poniżej
8 060 GBP rocznie nie podlegają
oskładkowaniu; są dwa progi
składek uzależnionych od dochodu:
łącznie 25,8% i 15,8% (niższa
składka dla wyższych dochodów).
Składki ZUS od wynagrodzeń
8
Podwyżki / obniżki (2016):
• Grecja – podwyżka składki pracodawcy z 24,56% do 25,06% i pracownika z 15,5%
do 16%.
• Belgia – podwyżka składki pracodawcy z 27 do 30%, planowana jest jednak obniżka
w 2018 r. do 25% (a w przypadku osoby prowadzącej działalność gospodarczą –
z 22 do 20,5%).
• Hiszpania – niewielka obniżka składki pracodawcy (z 30,15 do 29,9).
• Węgry – obniżka składki pracodawcy z 27% do 23,5%.
W większości krajów: łączne składki na ubezpieczenia społeczne między 30% a 40% (w kilku krajach powyżej 40% –
np. Słowacja, Czechy, Belgia; Francja nawet 60%), Polska z łączną stawką około 35% mieści się w średniej UE;
Zwykle składka pracodawcy większa od składki pracownika (składka pracodawcy to zwykle miedzy 20 a 35%, a
pracownika miedzy 10-20%), podstawa obliczenia składki jest ograniczona kwotowo oraz składki odliczane są od dochodu;
– tak też w Polsce

9. PwC
Ile wynagrodzenia netto zostaje w naszych kieszeniach
Dodatkowe założenia
• Całkowity roczny przychód podatnika
= przeciętne roczne wynagrodzenie
w danym kraju w 2015 r. ogłoszone
przez OECD (całkowita roczna kwota
wynagrodzeń podzielona przez średnią
liczbę pracowników w gospodarce –
wskaźnik mierzony w cenach stałych
USD oraz parytetem siły nabywczej)
oraz dane PwC (dla Bułgarii, Chorwacji,
Cypru, Litwy, Malty i Rumunii).
• Brak innych dochodów.
• Brak uwzględnienia ulg podatkowych
(oprócz ulg prorodzinnych: ulga na
dzieci i rozliczenie małżeńskie).
• Zastosowano stawki podatku
i ubezpieczeń społecznych
obowiązujące w 2015 r.
Scenariusz 1
brak rodziny (współmałżonka
i dzieci), podatnik otrzymuje
przeciętne wynagrodzenie.
1 Scenariusz 2
podatnik posiada współmałżonka
i dwoje dzieci, otrzymuje przeciętne
wynagrodzenie (współmałżonek nie
zarabia).
2
Scenariusz 3
brak rodziny (współmałżonka
i dzieci), podatnik otrzymuje
pięciokrotność przeciętnego
wynagrodzenia.
3 4
9
Scenariusz 4
podatnik posiada współmałżonka
i dwoje dzieci, otrzymuje
pięciokrotność przeciętnego
wynagrodzenia (współmałżonek
nie zarabia).

10. PwC
Zarobki netto Polaków na tle wynagrodzeń netto w UE
10
Przeciętnie zarabiający singiel (scenariusz 1)
71% wynagrodzenia netto, pozycja 16.
w zestawieniu
• W kieszeniach singli z badanych krajów w tym
scenariuszu zostaje średnio 72% wynagrodzenia,
a w Polsce to średnio 71% wynagrodzenia.
• Obciążenie wynagrodzenia brutto Polaka jest
o 20 pp. wyższe niż na Cyprze (1. miejsce),
ale około 12 pp. niższe niż w Belgii, zajmującej
28. pozycję.
Przeciętnie zarabiająca rodzina
(scenariusz 2)
74% wynagrodzenia netto, pozycja 19.
w zestawieniu
• W kieszeniach przeciętnie zarabiających rodzin z
badanych krajów w tym scenariuszu zostaje ok.
77% wynagrodzenia brutto, a w Polsce to ok 74%
wynagrodzenia.
• Wynagrodzenie netto przeciętnie zarabiającej
polskiej rodziny jest o 17 pp. niższe niż na Cyprze
(1. miejsce) oraz o ok. 7 pp. wyższe
niż w Austrii (28. miejsce).

11. PwC
Zarobki netto Polaków na tle wynagrodzeń netto w UE
11
Zamożna rodzina (scenariusz 4)
69% wynagrodzenia netto, pozycja 10
w zestawieniu
• W kieszeniach zamożnych rodzin z badanych
krajów w tym scenariuszu zostaje średnio 63%,
a w Polsce wynosi ono 69% wynagrodzenia
• Wynagrodzenie netto polskiej zamożnej rodziny
jest mniejsze o ok. 14 pp. w stosunku do rodziny
bułgarskiej (1. miejsce), oraz
o ok. 22 pp. wyższe w stosunku
do rodziny belgijskiej
(28. miejsce)
Zamożny singiel (scenariusz 3)
66% wynagrodzenia netto, pozycja 10
w zestawieniu
• W kieszeniach zamożnych singli z badanych krajów
w tym scenariuszu zostaje średnio 61%, a w
Polsce wynosi ono 66% wynagrodzenia
• Zamożny singiel otrzymuje wynagrodzenie netto
niższe od wynagrodzenia bułgarskiego singla o 17
pp. (1. miejsce) i wyższe od wynagrodzenia
belgijskiego singla o 22 pp. (28. miejsce)

12. PwC
Podatki osobiste to nie wszystko…
stawki CIT i VAT w krajach UE
12
19.0%
19.5%
20.0%
20.5%
21.0%
21.5%
22.0%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
UE-28 średnia standardowa stawka VAT
20%
22%
24%
26%
28%
30%
32%
34%
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
UE-28 średnia najwyższa stawka CIT
Stawki VAT pozostały
dość stabilne w 2016
Średnie najwyższe
stawki CIT spadły
minimalnie w 2016,
jednak stawki spadały
dużo wolniej od czasu
kryzysu
Źródło: Raport Komisji Europejskiej: Taxation trends in
the European Union,
https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/econo
mic-analysis-taxation/taxation-trends-eu-union_en

13. PwC
Przychody podatkowe
13
Przychody podatkowe
w UE kontynuują
wzrost od 2010 r.
i rosną w większości
Państw Członkowskich
36
37
38
39
40
41
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Przychody podatkowe (w tym składki na
ubezpieczenie społeczne) jako % PKB UE
Źródło: Raport Komisji Europejskiej: Taxation trends in
the European Union,
https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/econo
mic-analysis-taxation/taxation-trends-eu-union_en

14. PwC
Jednolity Plik Kontrolny dla podatków (JPK)
14
• OECD zaproponowało schemat JPK w 2005 r., aby usprawnić efektywną i
precyzyjną
wymianę danych pomiędzy przedsiębiorstwami i krajowymi organami
podatkowymi
• W Polsce JPK jest obowiązkowy dla większości krajowych i zagranicznych
podatników
VAT od stycznia 2017 r.
• JPK zawiera szczegóły transakcji zawartych w deklaracji VAT.
• W lutym 2017 r. organy podatkowe zarejestrowały ponad 63 000 transakcji
zwartych
z podmiotami niezarejestrowanymi jako płatnicy VAT.
Inne rozwiązania
• Elektroniczne składanie sprawozdań finansowych w Niemczech
• System analizy transakcji (Transactional Network Analysis)
• Wytyczne dobry praktyk podatkowych i zewnętrzny audyt podatkowy
– zmniejszenie ryzyka kontroli podatkowej (Third Party Assurance)
Kraje, które już
wprowadziły JPK
(Portugalia, Austria,
Luksemburg, Francja,
Litwa, Polska)
Kraje, które zamierzają
wprowadzić JPK
(Niemcy, Wielka Brytania,
Irlandia, Norwegia, Czechy)

15. Dziękujemy
Tomasz Barańczyk
Partner zarządzający
Dział prawno-podatkowy PwC
+ 48 22 746 4852
tomasz.baranczyk@pl.pwc.com
Joanna Narkiewicz-Tarłowska
Dyrektor
Dział prawno-podatkowy PwC
502 184 764
joanna.narkiewicz-tarlowska@pl.pwc.com
Mikołaj Woźniak
Dyrektor
Dział prawno-podatkowy PwC
Tel. 519 507 449
mikolaj.wozniak@pl.pwc.com
Grzegorz Ogórek
Menedżer
Dział prawno-podatkowy PwC
Tel. 502 18 4410
grzegorz.ogorek@pl.pwc.com

16. PwC
Aneks
16
• Stawki PIT
• Kwota wolna od podatku
• Przykładowe progi podatkowe
• Składki ZUS
• Wiek emerytalny
• Wynagrodzenia netto
• Stawki CIT i VAT

17. PwC
Stawki podatkowe w 2016 r. (w pierwszym progu podatkowym)
17
Poz. Państwo Stawka (%)
1. Francja 5,5
2. Luksemburg 8
3. Holandia 8,4
4. Bułgaria 10 (stawka liniowa)
5. Chorwacja 12 (od 2017 r. będzie stawka 24%)
6. Niemcy 14 (plus podatek solidarnościowy w wysokości 5,5%
kwoty podatku)
7. Malta 15
8. Litwa 15 (stawka liniowa)
9. Czechy 15
10. Rumunia 16 (stawka liniowa)
11. Słowenia 16
12. Węgry 15
13. Portugalia 18 (w tym 3,5% podatek solidarnościowy)
14. Polska 18
Poz. Państwo Stawka (%)
15. Słowacja 19
16. Hiszpania 19
17. Cypr 20
18. Irlandia 20
19. Wlk. Brytania 20
20. Estonia 20 (stawka liniowa)
21. Grecja 22
22. Finlandia 22,75 (w tym podatek państwowy i gminny)
23. Włochy 23 (+ podatek regionalny, komunalny i solidarnościowy w
zal. od dochodu)
24. Łotwa 23 (stawka liniowa)
25. Belgia 25
26. Austria 25
27. Dania Ok. 32 (w tym podatek państwowy i komunalny)
28. Szwecja Ok. 32 (w pierwszym progu podatkowym tylko podatek
gminny)

18. PwC
Stawki podatkowe w 2016 r. (w najwyższym progu podatkowym)*
18
Poz. Państwo Stawka (%)
1. Bułgaria 10 (stawka liniowa)
2. Litwa 15 (stawka liniowa)
3. Węgry 15 (stawka liniowa)
4. Rumunia 16 (stawka liniowa)
5. Estonia 20 (stawka liniowa)
6. Czechy 22
7. Łotwa 23 (stawka liniowa)
8. Słowacja 25
9. Polska 32
10. Cypr 35
11. Malta 35
12. Chorwacja 36
13. Luksemburg 40
14. Irlandia 40
Poz. Państwo Stawka (%)
15. Włochy 43 (+ podatek regionalny, komunalny i solidarnościowy w
zal. od dochodu)
16. Wlk. Brytania 45
17. Niemcy 45 (plus podatek solidarnościowy w wysokości 5,5% kwoty
podatku)
18. Hiszpania 45
19. Finlandia 48 (w tym podatek państwowy i gminny)
20. Francja 49
21. Słowenia 50
22. Belgia 50
23. Dania 51,95
24. Holandia 52
25. Portugalia 53 (w tym 5% podatku solidarnościowego)
26. Austria 55
27. Grecja 55 (w tym 10% podatku solidarnościowego)
28. Szwecja 57 (w tym podatek państwowy i gminny)
* Należy pamiętać, że oprócz czystych stawek podatkowych dla pełnego określenia obciążenia wynagrodzeń podatkiem PIT w danym kraju należy wziąć pod uwagę także progi podatkowe, poziom kwoty wolnej od
podatku, dostępne zwolnienia i ulgi podatkowe itp.

19. PwC
Kwota wolna od podatku w 2016 r.*
Kraj Kwota w EUR
Cypr 19 500
Finlandia 16 700
Wielka Brytania ok. 13 500
Luksemburg 11 265
Austria 11 000
Malta 9 100 / 12 700 (odpowiednio: zeznanie
indywidualne/małżeńskie)
Belgia 8 710
Niemcy 8 652
Chorwacja ok. 6 000
5 963
Francja
Dania ok. 5 750
Hiszpania 5 500
Portugalia 4 104
Słowacja 3 800 (dla podatników o rocznym dochodzie poniżej 19 800
EUR)
19
Kraj Kwota w EUR
Szwecja 3 600
Słowenia 3 301 – 6 519 w zależności od dochodu
Litwa 0 – 3 720 w zależności od dochodów
Grecja 2 100 (dla dochodu do 42 000 EUR)
Estonia 2 040
Irlandia 1 650 / 3 300 / 2 190 (odpowiednio: osoby
samotne/małżonkowie lub partnerzy/wdowy i wdowcy)
Włochy 0-1880 (jest to de facto kredyt podatkowy, który zależy od
osiąganych dochodów)
Łotwa 900
Czechy Ok. 895
Polska Ok. 750
*Istnieją również kraje, w których kwota wolna od podatku zasadniczo nie występuje (np. Bułgaria, Rumunia, Węgry, Holandia)
.

20. PwC
Progi podatkowe w poszczególnych państwach*
20
Państwo Kwota progu (EUR) Stawka* (%)
Malta 60 000 35
Irlandia 67 600 40
Holandia 66 421 52
Włochy 75 000 43
Wielka Brytania 190 000 45
Niemcy 254 447 45
Polska ok. 20 100 32
* Wg najniższej stawki w danej kategorii

21. PwC
Progi podatkowe w poszczególnych państwach
(liczba progów w kolejności alfabetycznej)
21
Państwo Ilość progów Państwo Ilość progów
Austria 7 Portugalia 5
Belgia 5 Polska 2
Chorwacja 3 Słowenia 5
Cypr 5 Szwecja 3
Dania Wielka Brytania 3
Finlandia 4 Włochy
Francja
Grecja 4
Hiszpania 5
Holandia 4
Irlandia 8
Luksemburg 16
Malta
4/5 (zeznanie
małżeńskie/indywidualne)
Niemcy 4
* Wg najniższej stawki w danej kategorii

22. PwC
Opodatkowanie dochodów z pracy – ulgi
22
Brak możliwości rozliczenia z małżonkiem: Austria, Holandia, Cypr, Czechy, Dania, Litwa (z pewnymi
wyjątkami), Łotwa, Rumunia, Słowenia, Węgry, Włochy. Natomiast w Grecji wspólne rozliczenie
z małżonkiem jest (co do zasady) obowiązkowe
W większości krajów stosowane są ulgi prorodzinne (gł. ulgi na dzieci lub – w mniejszym stopniu –
wspólne rozliczenie z małżonkiem); dodatkowo wiele krajów stosuje szeroki wachlarz dodatkowych ulg
(na edukację, leczenie, dojazdy do pracy itp.)
Na tle powyższego Polska wypada dobrze pod względem ulg prorodzinnych (ulga na dzieci, wspólne
rozliczenie z małżonkiem, wspólne rozliczenie osoby samotnie wychowującej dziecko), jednak dużo
gorzej pod kątem innych ulg

23. PwC
Deklarowanie dochodów z pracy – ciekawostki
23
Irlandia: możliwość rozłożenia płatności podatku na 12 rat (łączna kwota zobowiązania podatkowego
wynosi wówczas 105%)
Szwecja: akceptacja zeznania możliwa przez telefon lub SMS
Coraz bardzie popularne Wstępne Zeznanie Podatkowe – ponad połowa państw członkowskich, w tym
Polska
Popularyzacja rozliczeń elektronicznych: dostępne w większości krajów europejskich; w Grecji
podatnicy rozliczający się elektronicznie mogą liczyć na 1,5% ulgę (nie większą jednak niż 118 EUR);
w Portugalii osoba rozliczająca się przez Internet może złożyć zeznanie do końca kwietnia (zamiast
do końca marca); podobnie jest w Wielkiej Brytanii i we Włoszech

24. PwC
Opodatkowanie dochodów z pracy – preferencje
dla pracowników mobilnych
24
Jeśli pracodawca zwraca pracownikowi rzeczywiste koszty poniesione przez
niego w związku z oddelegowaniem, całość zwróconej kwoty jest zwolniona z
opodatkowania w Austrii. Jeśli zwrot kosztów następuje ryczałtowo, zwolnienie
przysługuje tylko do pewnych limitów.
Specjalny reżim podatkowy dla oddelegowanych do Belgii specjalistów i
członków wyższej kadry zarządzającej – możliwość opodatkowania jedynie
dochodów ze źródeł belgijskich (nawet mimo formalnego spełnienia przesłanek
uznania za rezydenta).Korzyścią jest też wyłączenie z opodatkowania dywidend
wypłacanych przez belgijskiego pracodawcę.
Korzystna dla pracowników mobilnych praktyka władz skarbowych w
zakresie opodatkowania dodatków związanych z mobilnością zaczęła się
odwracać. Obecnie organy podatkowe przyjmują, że świadczenia przyznawane
w związku z oddelegowaniem stanowią przychód dla ich beneficjenta.
Polska
Belgia
„Prawo Macrona”
(Francja) – pracownicy
oddelegowani mają
prawo zachować
korzyści płynące
z prawa państwa
macierzystego, nawet
jeśli zmienią
pracodawcę (w ramach
tej samej grupy)
Austria

25. PwC
Składki ZUS od wynagrodzeń w 2016 r. – wg kosztów pracodawcy
(1/2)*
25
Poz. Państwo Jako koszt pracodawcy (%) Jako koszt pracownika (%) Składka ZUS ogółem (%)
1. Luksemburg 8 8 16
2. Słowenia 8,85 15,5 24,35
3. Dania 10 5 15
4. Malta
10 (+dodatkowe
fundusze państwowe w wys.
50% składki)
10
20 (+dodatkowe fundusze
państwowe w wys. 50%
składki)
5. Irlandia 10,75 0 (4) 14,75
6. Cypr 11,5 7,8 15,6
7. Wielka Brytania
13,8
0 lub 12 lub2 (w zal. od
dochodów)
25,8 (15,8)
8. Chorwacja 17,2 20 37,2
9. Finlandia 17,35 5,7 (7,2) 23,05 (24,55)
10. Bułgaria 17,8-18,5 12,9 30,7-31,4
11. Holandia 18,81 28,15 46,96
12. Niemcy 19,32 18,32 42,6
13. Austria 21,63 18,07 39,7
14. Polska 22,67 14,96 (w tym nieodliczalna część składki
na ubezpieczenie zdrowotne)
37,63
* Wg najniższej stawki w danej kategorii

26. PwC
Składki ZUS od wynagrodzeń w 2016 r. – ranking wg kosztów
pracodawcy (2/2)
26
Poz. Państwo Jako koszt pracodawcy (%) Jako koszt pracownika (%) Składka ZUS ogółem (%)
15. Łotwa 23,59 10,5 34,4
16. Portugalia 23,75 11 34,4
17. Węgry 23,5 18,5 42
18. Grecja 25,06 16 41,06
19. Rumunia 27,75 16,5 44,25
20. Hiszpania 29,9 6,35 36,34
21. Włochy 30 10 40
22. Belgia 30 13,7 43,7
23.
Szwecja
31,42
7 38,42
24. Estonia 33 2 35
Czechy 34 11 45
Litwa 34,4 13,4 47,8
Francja 45 20-23 65-68
25.
26.
27.
28.

27. PwC
Wiek emerytalny w UE
27
Najniższy wiek emerytalny ma w tej chwili Słowenia (59 dla kobiet i 59,4 dla mężczyzn) – ale tylko w
pewnych warunkach (w przeciwnym razie – 65 l.)
Najwyższy wiek emerytalny w Czechach – nawet 68,4 (w przyszłości). W Wielkiej Brytanii planuje
się podwyższenie wieku emerytalnego do 68 lat. W Estonii planowane podwyższenie wieku
emerytalnego do 70 lat.
Polska – wiek emerytalny został ostatnio obniżony do 60 lat dla kobiet i 65 lat dla mężczyzn, z
zachowaniem możliwości przejścia na emeryturę w wieku 67 lat
Wiek emerytalny: w większości krajów kontynuacja stopniowego podwyższania – do 65 lub 67 lat

28. PwC
Wiek emerytalny w poszczególnych państwach w 2016 r. (kolejność
alfabetyczna) (1/2)
28
Kraj Kobiety Mężczyźni Komentarz
Austria 60 65 W latach 2024-2033 wiek emerytalny kobiet będzie wydłużany docelowo do 65 lat w 2033r.
Belgia 65 65
Bułgaria 65 65 Zrównano wiek emerytalny
Chorwacja 65 65
Cypr 65 65
Czechy 67 67 Dla osoby urodzonej w 1977 r. (dla urodzonych po tej dacie: specjalna formuła, wg której wiek
ten może być wyższy, np. osoba urodzona w 1985 r. – 68,4 lat.)
Dania 65-67 65-67 Zależnie od daty urodzenia
Estonia 61,9 63 Kolejne lata: Planowane 70 lat
Finlandia 63-68 63-68 Możliwość wyboru
Francja 60-67 60-67 Zależnie od daty urodzenia
Grecja 62-67 62-67 Zależy od liczby dni pracy
Hiszpania 65 65 Planowane podwyższenie do 67 lat
Holandia 65,3 65,3 Planowane podwyższenie do 67 lat w 2021 r.

29. PwC
Wiek emerytalny w poszczególnych państwach w 2015 r. (kolejność
alfabetyczna) (2/2)
29
Kraj Kobiety Mężczyźni Komentarz
Irlandia 65 65
Litwa 62 63,6 Planowane podwyższenie do 65 lat w 2026 r.
Luksemburg 65 65
Łotwa 62 62
Malta 65 65
Niemcy 65 65 Planowane podwyższenie do 67 lat w 2029 r.
Portugalia 66 66
Rumunia 63 65
Słowacja 62 62
Słowenia 59,4-65 59-65 W zależności od okresu podlegania ubezpieczeniu
Szwecja 65 65
Węgry 62 62 Planowane podwyższenie do 65 lat w 2022 r.
Wielka Brytania 60 65 Planowane podwyższenie do 68 lat dla obojga płci
Włochy 65,7 66,7

30. PwC
Scenariusz 1- przeciętnie zarabiający singiel
30
91%
81% 79% 78% 78% 78% 76% 76% 75% 75% 74% 74% 73% 71% 71% 71% 70% 70% 69% 69% 69% 69%
66% 66% 65% 62% 62%
59%
Wynagrodzenie netto [%]
1 2
3 4

31. PwC
Scenariusz 2 - przeciętnie zarabiająca rodzina
31
91% 89%
85% 84% 83% 82% 81% 80% 80% 80% 79% 78% 78% 78% 78% 76% 76% 75% 74% 74% 73% 72% 71% 71% 70% 70% 69% 67%
Wynagrodzenie netto [%]
1 2
3 4

32. PwC
Scenariusz 3 - zamożny singiel
32
83%
78% 76%
73% 73% 72% 72% 71% 70%
66% 66%
61% 60% 58% 57% 56% 56%
54% 53% 52% 52% 52% 52% 51% 51% 50%
47%
44%
Wynagrodzenie netto [%]
1 2
3 4

33. PwC
Scenariusz 4 - zamożna rodzina
33
83%
78% 76% 76% 74% 74% 72% 71% 70% 69% 67%
65%
62% 62% 60% 60% 59% 58% 57% 56%
53% 52% 52% 52% 51% 51% 49%
47%
Wynagrodzenie netto [%]
1 2
3 4

34. PwC
Stawki VAT i CIT w poszczególnych państwach w 2016 r. (kolejność
alfabetyczna) (1/2)
Kraj Stawka VAT Stawka CIT
Austria 20%, 19%, 13%, 10%, 0% 25%
Belgia 21%, 12%, 6%, 0% 33,99%
Bułgaria 20%, 9%, 0% 10%
Chorwacja 25%, 13%, 5% 18%
Cypr 19%, 9%, 5%, 0% 12,5%
Czechy 21%, 15%, 10% 19%
Dania 25%, 0% 22%
Estonia 20%, 9%, 0% 20%
Finlandia 24%, 14%, 10%, 0% 20%
Francja 20%, 10%, 5,5%, 2,1%, 0% 33,33%
Grecja 24%, 13%, 6% 29%
Hiszpania 21%, 10%, 4%, 0% 25%
Holandia 21%, 6%, 0% 25%, 20%
Irlandia 23%, 13,5%, 9%, 5,4%, 4,8%, 0% 12,5%
34

35. PwC
Stawki VAT i CIT w poszczególnych państwach w 2016 r. (kolejność
alfabetyczna) (2/2)
35
Kraj Stawka VAT Stawka CIT
Litwa 21%, 9%, 5%, 0% 15%, 5% (małe przedsiębiorstwa i rolnicy)
Luksemburg 17%, 14%, 8%, 3%, 0% 19%
Łotwa 21%, 12%, 0% 15%
Malta 18%, 7%, 5%, 0% 35%
Niemcy 19%, 7%, 0% 15%
Polska 23%, 8%, 5%, 0% 19%
Portugalia 23%, 13%, 6%, 0% 21%, 17%
Rumunia 24%, 9%, 5%, 0% 16%
Słowacja 20%, 10%, 0% 21%
Słowenia 22%, 9,5%, 0% 19% (wcześniej 17%)
Szwecja 25%, 12%, 6%, 0% 22%
Węgry 27%, 18%, 5% 9%
Wielka Brytania 20%, 5%, 0% 20% (od 01.04.2017 r. – 19%)
Włochy 22%, 10%, 4% 24% (wcześniej 27,5%)

36. PwC
Zmiany stawek CIT i VAT w ostatnich latach (1/2)
Stawka obniżona VAT została podniesiona na niektóre towary z 10% na 13% (z dniem
1 stycznia 2016 r.)Austria
Stawka CIT obniżana
2013 – 25%, 2014 – 24,5%, 2015 – 23,5%, 2016 – 22%Dania
W styczniu 2014 r. podniesiono podstawową stawkę VAT z 18% na 19%, a jedna ze stawek
obniżonych wzrosła z 8% na 9%Cypr
W 2015 r. wprowadzono drugą stawkę obniżoną VAT 10%
Czechy
W 2015 obniżono stawkę CIT z 21% do 20%
Estonia
W 2014 obniżono stawkę CIT z 24,5% do 20%
Finlandia
Od 1 stycznia 2014 stawka podstawowa VAT wzrosła z 19,6% na 20%, a obniżona z 7%
na 10%
Francja
45

37. PwC
Zmiany stawek CIT i VAT w ostatnich latach (2/2)
Obniżka stawki CIT: do 31 marca 2015 r. stawka CIT wynosiła 21%. Obecnie: 20%Wielka
Brytania
Podwyżka 3 stawek VAT: przed 1 stycznia 2015 r. stawki VAT wynosiły: 15%, 12%, 6%, 3%,
0%. Obecnie: 17%, 14%, 8%, 3%, 0%Luksemburg
Obniżono stawkę CIT z 30% na 25% (dla okresów zaczynających się od 1 stycznia 2016 r.)
Hiszpania
Rumunia
W 2016 r. obniżono stawkę VAT z 24 na 20%; W 2017 r. obniżono stawkę na 19%
Polska
W 2017 r. obniżono stawkę CIT z 19% do 15% dla małych przedsiębiorców
Obniżka stawki CIT do 9%
Węgry
W 2017 r. obniżono stawkę CIT z 22% do 21%
Słowacja
46

38. PwC
Procentowy udział wpływu z podatków w PKB państwa
38
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
Źródło: Taxation trends in the European Union, 2015 Edition

39. PwC
Procentowy udział wybranych podatków w całkowitym
opodatkowaniu (kolejność alfabetyczna) (1/2)
39
Kraj
Podatki pośrednie
(VAT, akcyza, cło itp.) CIT PIT
Składki na ubezpieczenie
społeczne
Austria 34,4 5,5 23,5 34,6
Belgia 29,4 6,8 28,0 32,2
Bułgaria 55,3 6,8 10,6 25,8
Chorwacja 50,8 5,6 10,3 32,1
Cypr 42,7 17,8 11,3 25,9
Czechy 35 9,5 10,8 44,5
Dania 35 6,3 50,9 1,9
Estonia 43,7 4,5 16,5 35,3
Finlandia 33,3 5 29,4 29,8
Francja 34,9 5 18,8 37,9
Grecja 37,6 3,3 20,6 32,1
Hiszpania 32,9 6,6 23,8 36,8
Holandia 30,4 5,4 19,6 41
Irlandia 39,1 8,5 33,8 15,3
Źródło: Taxation trends in the European Union, 2015 Edition

40. PwC
Procentowy udział wybranych podatków w całkowitym
opodatkowaniu (kolejność alfabetyczna) (2/2)
40
Kraj
Podatki pośrednie
(VAT, akcyza, cło itp.) CIT PIT
Składki na ubezpieczenie
społeczne
Litwa 41,9 4,8 12,9 40,3
Luksemburg 33 13,4 22 29,3
Łotwa 42,2 5,7 20,4 30,2
Malta 40,7 18,7 20,1 18
Niemcy 29,2 6,9 22,5 39,8
Polska 40,4 6,6 14,1 37,7
Portugalia 42,9 8,7 18,3 28
Rumunia 47,2 7,6 12,3 31,2
Słowacja 36,1 8,5 9,2 44,2
Słowenia 38,8 3,4 15,6 40,5
Szwecja 42,3 6,5 34,4 16,2
Węgry 47,1 3,3 13,8 33,8
Wielka Brytania 38,5 8,1 27,1 18,8
Włochy 34,5 5,1 27,8 30,8
Źródło: Taxation trends in the European Union, 2015 Edition